2017注會《會計》知識點：金融資產的會計處理
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【知識點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
【提示】
(1)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本
(2)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值
(3)交易性金融資產從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。
(4)投資某項金融資產累計確認的投資收益或影響損益的金額=現金流入-現金流出
【例題】甲公司2×15年12月20日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2×15年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2×16年3月10日收到乙公司宣告發放的現金股利每股1元。2×16年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款950萬元。不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2×15年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值。
(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資
收益。
(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產時對利潤總額的影響。
【答案】
(1)2×15年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值=860-4=856(萬元)。
(2)取得時確認的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現金股利確認的投資收益=100×1=100(萬元)
出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)
甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元)。
或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益
=現金流入(950+100)-現金流出860=190(萬元)。
(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類內部科目結轉，不影響利潤總額，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產賬面價值的差額，即甲公司出售該項交易性金融資產時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。
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