莫為失敗找借口，只為成功找機會。在中級會計備考的過程中，希望大家能夠激流勇進，乘風破浪，順利過關。

與股權投資有關的抵銷分錄的編制

　　【例題】假設P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2015年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。

　　該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并)。購買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產和負債的公允價值與其賬面價值相等。

　　2015年1月1日，S公司股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0。

　　2015年，S公司實現凈利潤1 000萬元，提取法定盈余公積金100萬元，分派現金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導致所有者權益變動事項。

　　2016年，S公司實現凈利潤1 200萬元，提取法定盈余公積金120萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動事項。

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內部交易及合并財務報表中資產、負債的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)編制2015年與投資有關的抵銷分錄。

　　(2)編制2016年與投資有關的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 600(1 500+100)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤——年末　　　　 295(1 000-100-600-5)

　　商譽　　　　　　　 120[3 000-(3 500+100)×80%]

　　貸：長期股權投資　　　　　　3 396(3 000+796-480+80)

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　 819

　　[(2 000+1 600+100+100+295)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　199(995×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　0

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　 600

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　 295

　　(2)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 220(100+120)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤——年末　　　 1 370(295+1 200-120-5)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：長期股權投資　　　　　　　 4 352(3 000+396+956)

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 1 058

　　[(2 000+1 600+100+100+120+1 370)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956

　　少數股東損益　　　　　　　　　　239(1 195×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 295

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　 0

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　 1 370

　　關注：合并財務報表準則規定，子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以‘減：庫存股’項目列示。子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。

　　【例題·多選題】甲公司2015年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。2015年末，甲公司合并財務報表中少數股東權益為825萬元。2016年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。2016年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8 500萬元。

　　下列各項關于甲公司2015年度和2016年度合并財務報表列報的表述中，正確的有(　　)。

　　A.2015年度少數股東損益為400萬元

　　B.2016年12月31日少數股東權益為0

　　C.2016年12月31日股東權益總額為5 925萬元

　　D.2016年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】2015年少數股東損益=2 000×20%=400(萬元)，選項A正確;2016年12月31日少數股東權益=825- 5 000×20%=-175(萬元)，選項B錯誤;2016年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 500+ (2 000-5 000)×80% =6 100(萬元)，選項D正確;2016年12月31日股東權益總額=6 100-175=5 925(萬元)，選項C正確。

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