2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-26 10:28:57

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　　前期差錯更正所得稅的會計處理

　　(一)應交所得稅的調整

　　按稅法規定執行，稅法允許調整應交所得稅的，則差錯更正時調整應交所得稅，否則，不調整應交所得稅。

　　(二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整

　　若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年5月20日，甲公司發現在2015年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發生差錯，A庫存產品的成本為1000萬元，預計可變現凈值應為700萬元。2015年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為900萬元。

　　要求：編制甲公司對上述會計差錯應進行的相關會計處理。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 150

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　15

　　應注意的是，在考試時，若題目已經明確假定了會計調整業務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規定不一致，但是也必須按題目要求去做;若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

　　【教材例18-3】20×9年12月31日，甲公司發現20×8年公司漏記一項管理用固定資產的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定20×8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的l0%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調整應交所得稅。

　　(1)分析前期差錯的影響數

　　20×8年少計折舊費用300 000元;多計所得稅費用75 000 (300 000×25%)元;多計凈利潤225 000元;多計應交稅費75 000元(300 000×25%);多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500 (225 000×10%)元和11 250(225 000×5%)元。

　　(2)編制有關項目的調整分錄

　　①補提折舊

　　借：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　 300 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　②調整應交所得稅。

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　75 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　75 000

　　③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 225 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　 225 000