初級會計考試干貨：職工福利費的會計處理和稅務處理差異
2017年初級會計考試已經(jīng)落下帷幕，雖然初級會計職稱成績查詢入口尚未開放，但是很多東奧會計在線學員表示已經(jīng)坐等拿證，備考中級了。東奧小編將陸續(xù)為大家分享會計職稱考試干貨及中級、注會報考的選擇，希望可以幫助更多的考生輕松過關，實現(xiàn)財務夢。
這一期，東奧小編與大家分享的是工薪三費中職工福利費的會計處理和稅務處理的差異。首先，先來了解一下什么是工薪三費。職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育費三者簡稱為“工薪三費”。工薪三費的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數(shù)的。工薪三費在會計上按照會計準則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務上卻有較多限制條件，下面分別進行說明。
一、職工福利費會計處理
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企(2009)242號文件界定的范圍作為基礎。在《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務中一般是職工福利費按照工資的14%進行計提，借方計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，貸方計入負債;而會計準則修訂后，不再預提，而是按照實際發(fā)生額直接計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。
二、職工福利費稅務處理
企業(yè)所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在國稅函(2009)3號對職工福利費明確了其列支范圍。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數(shù)總額。
三、職工福利費稅會差異分析
企業(yè)根據(jù)財企(2009)242號的規(guī)定確認實際發(fā)生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函(2009)3號文件的規(guī)定進行判斷。如果滿足國稅函(2009)3號文件的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除;超過部分不得稅前扣除，需要調增應納稅所得額。
四、職工福利費納稅調整
關于會計上以前年度預提的職工福利費結余使用的納稅調整，企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續(xù)預提和沖轉，待實際發(fā)生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結余的職工福利費，在以前年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時已經(jīng)做過應納稅所得額調增，而在實際使用以前年度結余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調減。
關于職工福利費的會計處理和稅務處理間差異，小編就為大家介紹到這里，下一期我們將陸續(xù)更新工會經(jīng)費、職工教育費的會計處理和稅務處理差異，希望考生密切關注。東奧會計在線永遠是初級會計職稱考生備考路上的忠實伴侶，進入初級會計職稱同步練習獲取更多題目迎戰(zhàn)初級。
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