增值稅四擋變?nèi)龘?#32;初級(jí)會(huì)計(jì)職稱這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)須注意
二、加工企業(yè)明確原扣除力度不變
這次減稅需重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)問題：一是時(shí)間維度，即在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)時(shí)間的截止日期以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局通知為準(zhǔn);二是稅率維度，即納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，只有用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時(shí)，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如：在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，假設(shè)丙公司向乙公司購(gòu)買一批榨菜用于生產(chǎn)真空包裝榨菜。假設(shè)丙公司取得的增值稅發(fā)票票面價(jià)格為10000元，增值稅稅額按11%計(jì)算為1100元，但丙公司在實(shí)際計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，原應(yīng)按1100元抵減當(dāng)期增值稅稅款，現(xiàn)可按13%稅率計(jì)1300元抵減當(dāng)期增值稅稅款。
如果是從小規(guī)模納稅人處取得專票，如丙公司從乙公司小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，金額10萬(wàn)元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計(jì)算13%抵進(jìn)項(xiàng);如果不分清，就一律按11%。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時(shí)候只能按專票票面稅額3000元抵扣。
需要提醒的是：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
貨物的出口退稅率此次調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。
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