2017注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-05-24 13:04:07

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

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　　【知識(shí)點(diǎn)】設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素

　　(一)函證的方式

　　1.積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息，如表所示：

方式	含義	特點(diǎn)
列明擬函證信息	在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確	詢(xún)證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但被詢(xún)證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)
不列明擬函證信息	在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息	回復(fù)可以提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序

　　2.消極的函證方式(同時(shí)具備條件)

　　只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶(hù);

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　(4)沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　(二)以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)(掌握基本觀點(diǎn))

　　在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮來(lái)自以前年度審計(jì)或類(lèi)似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。

　　(三)擬函證信息的性質(zhì)(掌握基本觀點(diǎn))

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。

　　(四)選擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性(掌握基本觀點(diǎn))

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ?xún)證信息知情的第三方發(fā)送詢(xún)證函。同時(shí)，還要考慮被詢(xún)證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。

　　(五)被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型(掌握基本觀點(diǎn))

　　詢(xún)證函所函證信息是否便于被詢(xún)證者回答將影響回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性。此外，對(duì)獲得被審計(jì)單位管理層授權(quán)的詢(xún)證函，被詢(xún)證者可能更愿意回函。

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