2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：資產負債表日及結算日的會計處理
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資產負債表日及結算日的會計處理
1.外幣貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。
采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，也應計入當期損益。
注：期末調整匯兌差額的計算思路：
(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額
(2)調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率
(3)匯兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額
以“銀行存款——美元”為例，其期末調整會計處理如下圖所示：
另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。
以“應收賬款——美元”結算為例，其會計處理如下圖所示：
【提示1】可供出售外幣貨幣性金融資產持有期間產生的匯兌差額計入當期損益;可供出售外幣非貨幣性金融資產持有期間產生的匯兌差額計入其他綜合收益。
【提示2】與外幣專門借款有關的匯兌差額，滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發支出等。
“XX外幣資產”匯兌損失=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額
(期末外幣余額×期末即期匯率)
“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)
-調整前記賬本位幣余額
“XX外幣資產”匯兌收益=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)
-調整前記賬本位幣余額
“XX外幣負債”匯兌收益=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額
(期末外幣余額×期末即期匯率)
【例題?單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣。 7月10日收到該應收賬款，當日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-10
B.15
C.25
D.35
【答案】D
【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。
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