2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：遞延所得稅負債的確認
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遞延所得稅負債的確認
1.除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。
【教材例16-11】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某設備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業不存在其他會計與稅收處理的差異。
分析：
20×8年該項固定資產按照會計規定計提的折舊額為200 000元，計稅時允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產的賬面價值1 800 000元與其計稅基礎1 600 000元的差額構成應納稅暫時性差異，企業應確認遞延所得稅負債50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。
【例題】A企業于2014年12月6日購入一臺管理用設備，取得成本為1 000萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，因該資產長年處于強震動狀態，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業適用的所得稅稅率為25%。假定該企業不存在其他會計與稅收處理的差異。
要求：編制A企業2015年12月31日和2016年12月31日與所得稅有關的會計分錄。
【答案】
2015年12月31日
資產賬面價值=1 000-1 000÷10×1=900(萬元)
資產計稅基礎=1 000-1 000×20%=800(萬元)
遞延所得稅負債余額=(900-800)×25%=25(萬元)
會計分錄為：
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅負債 25
2016年12月31日
資產賬面價值=1 000-1 000÷10×2=800(萬元)
資產計稅基礎=1 000-1 000×20%-800×20%=640(萬元)
遞延所得稅負債余額=(800-640)×25%=40(萬元)
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅負債 15(40-25)
【例題】甲企業與乙企業簽訂了一項租賃協議，約定甲企業將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2016年3月31日。2016年3月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計提累計折舊10 000萬元，未計提減值準備，公允價值為46 000萬元，甲企業對該項投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與其賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0。2016年12月31日，該項寫字樓的公允價值為48 000萬元。甲企業適用的所得稅稅率為25%。
要求：編制甲企業2016年12月31日與遞延所得稅有關的會計分錄。
【答案】
2016年12月31日，投資性房地產的賬面價值為48 000萬元，計稅基礎=(50 000-10000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(萬元)，產生應納稅暫時性差異=48 000-38 500=9 500(萬元)，應確認遞延所得稅負債=9 500×25%=2 375(萬元)。 其中，2016年3月31日寫字樓賬面價值(按公允價值計量)為46 000萬元，計稅基礎=50 000-10 000=40 000(萬元)，產生應納稅暫時性差異=46 000-40 000=6 000(萬元)，應確認遞延所得稅負債=6 000×25%=1 500(萬元)，
因轉換時投資性房地產的公允價值大于原非投資性房地產的賬面價值的差異計入其他綜合收益，所以遞延所得稅負債的對應科目也為其他綜合收益。會計分錄如下：
借：所得稅費用 875(2 375-1 500)
其他綜合收益 1 500
貸：遞延所得稅負債 2 375
中級會計備考就像是一場馬拉松，在奔向成功的道路上，我們需要不斷的挑戰自我、超越極限、堅韌不拔、永不放棄。那么中級職稱考試 有多少人輸給了自己
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