2017注冊會計師《會計》答疑精華：長期股權投資
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【問題】合表中有關順流交易的會計處理
【回答】
權益法核算的長期股權投資，順流交易在合并報表中抵銷時，由于被投資方本身不納入合并報表范圍，所以不能直接抵銷被投資方的報表項目，應當用投資方的相關項目代替被投資方的對應項目，實際上合并報表抵銷最終是因為用投資方相關項目代替后結果“相當于是”不考慮出售比例，并不是真的不考慮。舉例來看：
假設甲公司持有乙公司20%股權，對乙公司具有重大影響。甲公司將賬面價值800萬元的存貨按照1200萬元的價格銷售給乙公司，截止當年末乙公司對外出售了40%。當年乙公司實現凈利潤5000萬元。
投資方個別財務報表針對內部交易抵銷： 借：投資收益400×60%×20% 貸：長期股權投資400×60%×20%
| 交易整體虛增： 借：營業收入1200×20% 貸：營業成本800×20% 營業成本400×40%×20% 存貨400×60%×20% ①“存貨”是被投資方乙公司的，投資方合并報表角度用“長期股權投資”代替，因個別報表已經抵銷長期股權投資，合并報表應當將個別報表抵銷的投資收益恢復； ②“營業成本”400×40%×20%也是被投資方乙公司的，投資方合并報表角度用“投資收益”代替。 |
在個別報表基礎上，編制合并報表調整抵銷分錄： 借：營業收入1200×20% 貸：營業成本800×20% 投資收益400×60%×20%（恢復個別報表抵銷的投資收益） 投資收益400×40%×20%（代替乙公司對外出售確認的營業成本） 分析：經過相關項目的調整和代替，合并報表抵銷分錄合計調整投資收益=400×20%，“相當于”是不用考慮出售比例。 | |
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