17年《中級會計實務(wù)》考試大綱第14章
第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計量
一、建造合同的類型
建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
二、合同的分立與合并
(一)合同分立
一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同:
(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃;
(2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;
(3)每項資產(chǎn)的收人和成本可以單獨辨認(rèn)。
(二)合同合并
一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同:
(1)該組合同按“一攬子”交易簽訂;
(2)該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分;
(3)該組合同同時或依次履行、
(三)追加資產(chǎn)的建造
追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同:
(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異;
(2)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款
三、建造合同收入和成本的內(nèi)容
(一)建造合同收人
建造合同收入，包括合同規(guī)定的初始收人以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。
(二)建造合同成本
建造合同成本，包括從合同簽汀開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用.如差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計人合同成本;未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期損益。
合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本.
四、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收人和合同費用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計。
企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法:
(1)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成木的比例;
(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例;
(3)實際測定的完工進度。
五、合同結(jié)果不能夠可靠估計時的處理
1.合同成本能夠收回的，合同收人根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用
2.合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入
六、合同預(yù)計損失的處理
建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收人，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。合同完工時，將已計提的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。
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