2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：合同結果不能可靠估計時的處理
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合同結果不能可靠估計時的處理
在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：
(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用
(二)合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入
需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。
【教材例14-45】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1 000 000元的建造合同。第1年實際發生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。丁建筑公司賬務處理如下：
借：主營業務成本——××合同 400 000
貸：主營業務收入——××合同 400 000
如果丁建筑公司當年實際發生的工程成本400 000元不可能收回，這種情況下，該公司應將400 000元確認為當年的費用，不確認收入。其賬務處理如下：
借：主營業務成本——××合同 400 000
貸：工程施工——××合同——合同毛利 400 000
【教材例14-46】沿用【教材例14-45】，如果到第2年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第2年實際發生成本為300 000元，預計為完成合同尚需發生的成本為200 000元，丁建筑公司的賬務處理如下：
第2年合同完工進度=(400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)×100%=77.78%
第2年確認的合同收入=1 000 000×77.78%-400 000=377 800(元)
第2年確認的合同成本=(400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000=300 000(元)
雖然中級會計實務涉及的內容較多，但是考試是有范圍的，大家可以參照中級會計師考試大綱進行學習，更好的把握重點和復習方向。同時，中級職稱備考是講究技巧的，想要更好的復習備考，大家可以參考文章：關于2017中級職稱備考 聽聽老師怎么說
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