2017高級會計實務答疑精華：初始公允價值
腳踏實地才有收獲，2017高級會計師考試你準備的怎么樣？有沒有遇到一些不理解的問題？為了幫助各位考生及時解決問題，東奧小編整理高級會計師習題中的常見問題，希望為大家的復習有所幫助。
【例題】
3.對境外經營凈投資的套期的會計
對境外經營凈投資的套期，應當按照類似于現金流量套期會計的規定處理。
【2013年試題】(2)根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業務：
2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：
①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
2.根據資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。
3.根據資料(2)，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2012 年12 月1 日、2012 年12 月31 日的公允價值。
①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
分析：
第一種觀點存在不當之處。
不當之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。
②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
分析：(2)第二種觀點正確。
③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
分析：第三種觀點存在不當之處。
不當之處：將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業可以作為現金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經營凈投資套期。
【2013年試題】
2012年12月1日，簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5 000 000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。
2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
分析：2012年12月1日的公允價值為零，
在2012年12月31日的公允價值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元)。
【提問】為什么套期保值業務初始公允價值為零?
老師，一、為什么套期保值業務初始公允價值都為零?二、境外經營凈投資套期和外匯風險套期有什么區別?如何區分?三、該試題中將其分為現金流量套期時，好像沒有考慮到套期工具價值變動額和被套項目價值變動額之間大小，前者沒有超過后者部分確認為其他綜合收益，超過部分確認為當期損益??
【回答】
一、為什么套期保值業務初始公允價值都為零?
答：因為套期保值工具在剛買入時一般是沒有價值的，或者很小，可以忽略不計，即零時點的價值為0，既沒有時間價值，也沒有內在價值。因為零時點只是簽訂遠期合約的事項，沒有發生任何經濟流出，如果簽訂的這份遠期合約此時就有價值，企業可以完全在零時點將遠期合約出售，來賺取收益，這明顯是一種套利的行為，但是投資者是明確的，不會讓這種套利行為存在。
二、境外經營凈投資套期和外匯風險套期有什么區別?如何區分?
答：境外經營凈投資，一般是企業在經營投資其他單位，被投資單位業務(所有業務，不僅僅是單一業務)以外幣進行結算，對境外經營凈投資套期，就是對外匯風險進行套期。我們一般根據未來現金流量來確定被投資單位價值，所以境外經營凈投資套期類似于現金流量套期。
對外匯風險套期，可能是企業對每一項單獨的業務涉及到的外匯進行套期，如，采購業務或銷售業務，也可能是對整體境外經營凈投資的外匯風險進行套期。
三、該試題中將其分為現金流量套期時，好像沒有考慮到套期工具價值變動額和被套項目價值變動額之間大小，前者沒有超過后者部分確認為其他綜合收益，超過部分確認為當期損益??
答：此題沒有告知任何有關被套期項目豆粕的公允價值變動情況，我們可以看成是完全有效套期。遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
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