高級會計實務答疑精華：攤余成本

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-24 11:26:24

　　新的一天新的希望，2017高級會計師考試報名已經結束，為了幫助各位考生更好地掌握高級會計實務學習內容，東奧小編精選出一些學員常見問題，希望為大家的復習有所幫助。

　　【例題】

　　六、金融資產減值

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值問題

　　重點1：持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　重點2：短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

　　重點3：對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　重點4：外幣金融資產發生減值

　　(1)外幣未來現金流量現值=Σ(外幣未來每期現金流量×外幣折現率)

　　(2)記賬本位幣反映的現值=外幣未來現金流量現值×資產負債表日即期匯率

　　(3)減值損失=相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現值

　　記憶口訣：先折現，再折算，最后比較。

　　【2014年試題】(4)2013年12月31日，甲公司根據客觀證據判斷所擁有的某長期應收款項發生了減值，該長期應收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大;取得該長期應收款項時，經計算確定的實際利率為5%，2013年12月31日，與該長期應收款項特征類似的債權的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應收款項未來現金流量予以折現確定現值，并將該現值與2013年12月31日該長期應收款項的賬面價值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。

　　分析

　　④資料(4)的會計處理不正確。

　　理由;該長期應收款項未來現金流量現值，應按取得長期應收款項時的實際利率5%折現確定。

　　(二)可供出售金融資產減值問題

　　重點1：可供出售權益工具投資公允價值低于成本不等于一定發生減值，應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴重或非暫時性下跌。

　　重點2：可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。

　　重點3：對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

　　重點4：可供出售權益工具投資發生的減值損失，在該權益工具價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回。

　　【提問】

　　攤余成本

　　老師，不超過不計提減值損失的該金融資產在轉回日的攤余成本怎么理解?

　　【回答】