高級會計實務答疑精華：復合金融工具
2017高級會計師考試你準備的怎么樣？有沒有遇到一些不理解的問題？為了幫助各位考生及時解決問題，東奧小編整理高級會計師習題中的常見問題，希望為大家的復習有所幫助。
【例題】
2.結算選擇權。
對于存在結算選擇權的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具)，發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債。
如果合同條款中所有可能的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的，則應當確認為權益工具。
【例題】分別以下幾種情形說明。
情形1：或有結算條款——會計或稅務法規(guī)變更
A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回。
解答：優(yōu)先股同時包含負債和權益特征，即是一項復合金融工具。
情形2：或有結算條款——首次公開發(fā)行1
B企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果B企業(yè)進行籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按面值贖回該股票。
本例中：B企業(yè)可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票，該工具應分類為權益。
情形3：或有結算條款——首次公開發(fā)行2
C企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果C企業(yè)在自有該股票發(fā)行之日起5年內未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按面值贖回該股票。
鑒于該或有事項(尤其籌資或IPO)不受C企業(yè)控制，其屬于或有結算條款。由于C企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應分類為金融負債。
情形4：或有結算條款——控制權變更
D企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果D企業(yè)的控制權發(fā)生了變更。則D企業(yè)必須按面值贖回該股票。控制權的變更被定義為D企業(yè)至少50%所有權的變更。
鑒于該或有事項(D企業(yè)被其一批股東出售給另一批股東)不受D企業(yè)控制，其屬于或有結算條款。由于D企業(yè)不能避免贖回股票，因此該工具應分類為金融負債。
【提問】
優(yōu)先股?復合金融工具?
情形1：或有結算條款——會計或稅務法規(guī)變更
A企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務或會計處理要求被修訂，該股份將被贖回。
解答：優(yōu)先股同時包含負債和權益特征，即是一項復合金融工具。
老師，這里講的是只要是優(yōu)先股就都是復合金融工具?還是說情形1這種特定情況下的優(yōu)先股才屬于復合金融工具呀?
【回答】
是說情形1這種特定情況下的優(yōu)先股才屬于復合金融工具。
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