高級會計實務答疑精華：資本公積
【提問】
同一控制下企業合并，合并方“資本公積”
①確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。
老師，一、上面這一點的會計處理有什么意義?為什么“視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在”，就要把被合并方在合并前實現的留存收益歸屬于合并方的自合并方的“資本公積”轉入“留存收益”?不太理解。
二、借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的，是合并分錄嗎?如果題目問“甲公司合并報表分錄”，需要寫這分錄嗎?
【回答】
①確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。
老師，一、上面這一點的會計處理有什么意義?為什么“視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在”，就要把被合并方在合并前實現的留存收益歸屬于合并方的自合并方的“資本公積”轉入“留存收益”?不太理解。
同一控制下合并日作分錄是認為：公司原來就是屬于一家的。資產負債可以直接并過來。通過并過來之后，我們發現
借：子公司所有者權益 (假設全資子公司，不影響分析)
貸：長期股權投資
這樣就把子公司的未分配利潤全部沖沒有了。而子公司的留存收益(未分配利潤)實際上是存在的。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說明了原來實收資本溢價部分太少了，是已經計入到母公司的未分配利潤中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤)，這個時候要給它恢復回來。
二、借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的，是合并分錄嗎?
是合并分錄
如果題目問“甲公司合并報表分錄”，需要寫這分錄嗎?
需要寫這分錄
【追問1】
這樣就把子公司的未分配利潤全部沖沒有了。而子公司的留存收益(未分配利潤)實際上是存在的。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說明了原來實收資本溢價部分太少了，是已經計入到母公司的未分配利潤中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤)，這個時候要給它恢復回來。
老師，那非同一控制下的企業合并也是會把子公司的未分配利潤全部沖沒有，那也需要寫這個分錄?
【回答】
不需要的。只有能自最終控制方取得其控制權之日起累積的留存收益才能在合并報表層面予以恢復。
【追問2】
只有能自最終控制方取得其控制權之日起累積的留存收益才能在合并報表層面予以恢復。
老師，一、你說的“最終控制方”是指同一控制下的企業合并，如甲公司下面的兩家子公司A和B，A從甲公司那購買了B的股權，控制了B，那甲公司就是你所說的“最終控制方”，是嗎?
二、所以只有同一控制下的企業合并，才涉及將最終控制方取得控制權之日累積的留存收益予以恢復的情況?
【回答】
一、你說的“最終控制方”是指同一控制下的企業合并，如甲公司下面的兩家子公司A和B，A從甲公司那購買了B的股權，控制了B，那甲公司就是你所說的“最終控制方”，是嗎?
是的，您的理解正確。
二、所以只有同一控制下的企業合并，才涉及將最終控制方取得控制權之日累積的留存收益予以恢復的情況?
是的，您的理解正確。
不要心存僥幸，如果你不是步步踏實，就容易掉入不切實際的賭注。祝大家高級會計職稱考試輕松過關!
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