2017高級會計考試考點精講：企業合并（二）
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同一控制下企業合并的會計處理
(三)同一控制下的控股合并
提示：控股合并在主要涉及三個問題
(1)在合并日如何計算長期股權投資的入賬價值;
(2)合并日合并報表的編制問題;
(3)合并日以后資產負債表日合并報表的編制問題。
本節主要解決前兩個問題，合并日以后資產負債表日合并報表的編制問題在第三節講述。
1.長期股權投資的確認和計量
(1)合并方支付現金、非現金資產和承擔債務作為對價
借：長期股權投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：負債(承擔債務賬面價值)
資產(投出資產賬面價值)
資本公積——資本溢價或股本溢價(差額)
分析：
(1)最簡單情況
長投=被合并方凈資產賬面價值×投資比例
(2)中級情況：
長投=相對于最終控制方而言的賬面價值×投資比例
(3)高級情況
長投=相對于最終控制方而言的賬面價值×投資比例+原商譽
例如：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司以現金4000萬元從本集團外部購入丁公司80%股權(屬于非同一控制下企業合并)并能夠控制丁公司的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認資產、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。
賬面：
借：長期股權投資 4000
貸：銀行存款 4000
合并報表：
借：子公司所有者權益 5000
貸：長期股權投資 4000
少數股東權益 1000
20×9年1月1日，乙公司以銀行存款4500萬元購入甲公司所持丁公司的80%股權，形成同一控制下的企業合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產計算實現的凈利潤為1200萬元;按照購買日賬面價值凈資產計算實現的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權益變動。
20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值為：6200(5000+1200)萬元。
乙公司購入丁公司的初始投資成本為4960[(5000+1200)×80%]萬元。
賬面分錄：
借：長期股權投資 4960
貸：銀行存款 4500
資本公積——股本溢價 460
合并報表抵銷：
借：子公司所有者權益 6200
貸：長期股權投資 4960
少數股東權益 1240
例如：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司以現金4300萬元從本集團外部購入丁公司80%股權(屬于非同一控制下企業合并)并能夠控制丁公司的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認資產、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。
賬面：
借：長期股權投資 4300
貸：銀行存款 4300
合并報表：
借：子公司所有者權益 5000
商譽 300
貸：長期股權投資 4300
少數股東權益 1000
20×9年1月1日，乙公司以銀行存款4500萬購入甲公司所持丁公司的80%股權，形成同一控制下的企業合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產計算實現的凈利潤為1200萬元;按照購買日賬面價值凈資產計算實現的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權益變動。
問：長期股權投資初始成本為多少?
20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值為：6200(5000+1200)萬元。
甲公司商譽：300
乙公司購入丁公司的初始投資成本為5260[(5000+1200)×80%+300]萬元。
賬面分錄：
借：長期股權投資 5260
貸：銀行存款 4500
資本公積——股本溢價 760
合并報表抵銷：
借：子公司所有者權益 6200
商譽 300
貸：長期股權投資 5260
少數股東權益 1240
【提示】這里商譽不是本次乙公司合并丁公司產生的，而是之前甲公司合并丁公司時產生的。
(2)合并方以發行權益性證券作為合并對價
借：長期股權投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：股本
資本公積——股本溢價(差額)
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