2017高級會計考試考點精講：合營安排的會計處理（一）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-18 13:42:02

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　　合營安排的會計處理

　　基本原理：

　　合營企業：長期股權投資

　　共同經營：分別資產、負債、收入、費用

　　(一)共同經營參與方的會計處理

　　1.基本處理原則

　　(1)確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產;

　　(2)確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;

　　(3)確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入;

　　(4)按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入;

　　(5)確認單獨所發生的費用，以及按其份額確認共同經營發生的費用。

　　【例題】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產權，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費用分擔比例均為各自50%。該寫字樓購買價款為8 000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用壽命20年，預計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。

　　另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續維護和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫字樓相關的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔。假設A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，不考慮稅費等其他因素影響。

　　(1)出資購買寫字樓時。

　　借：投資性房地產(8 000萬元×50%)40 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　40 000 000

　　(2)每月確認租金收入時。

　　借：銀行存款　　　(480萬元×50%÷12)200 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　 200 000

　　(3)每月計提寫字樓折舊時。

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　 160 000

　　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　 160 000

　　[(8 000萬元-320萬元)÷20÷12×50%]

　　(4)支付維修費時。

　　借：其他業務成本　　(20 000×50%) 10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　【例題】A公司和B公司通過單獨主體的形式達成一項合營安排C公司，通過合同A公司享有C公司資產中廠房相關的所有權利，并承擔向第三方償還與廠房相關負債的義務。A公司和 B公司根據各自所占權益的比例 (分別為60%和40%)對 C公司的所有其他資產享有權利，并對所有其他負債承擔義務。

　　C公司簡化資產負債表

資產	金額	負債和權益	金額
貨幣資金	100	與廠房相關的對第三方的負債	200
固定資產-廠房	200	其他負債	150
其他資產	300	權益	250
資產總額	600	負債和權益總額	600

　　A公司

資產	金額	負債和權益	金額
貨幣資金	60	與廠房相關的對第三方的負債	200
固定資產-廠房	200	其他負債	90
其他資產	180	權益	150
資產總額	440	負債和權益總額	440