2017注冊會計師《會計》答疑精華：資產組的認定及減值處理
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【問題】二次分攤的時候總部資產還要承擔減值嗎?
【回答】(1)因各單項資產分攤減值后，各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤，即二次分攤。
(2)在二次分攤時，尚未分攤的減值金額為資產組內(不包含分攤的總部資產)某一項單項資產無法承擔導致，在計算總部資產應承擔減值金額時，已經在“資產組”與“總部資產”之間按照份額分攤完畢，即總部資產應計提的減值金額已經確定，剩余部分的減值金額應為資產組承擔，故涉及二次分攤時，總部資產不應承擔二次分攤的減值金額，該減值金額應在資產組(不包含總部資產)內其他單項資產中按照比例分攤，與總部資產無關。
【舉例】包含總部資產的資產組減值總額為100萬元，資產組分攤80萬元(其中單項資產甲承擔應30萬元，單項資產乙應承擔30萬元，單項資產丙應承擔20萬元)，總部資產分攤20萬元，但資產組中乙單項資只能承擔減值20，故存在剩余10萬元減值涉及二次分攤，該減值金額10萬元，應在單項資產甲與單項資產丙按照一定比例分攤承擔，總部資產不再涉及分攤減值。
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