2017高級會計考試考點精講：作業成本法的概述

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-12 13:36:26

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　　作業成本法的概述

　　(一)作業成本法的含義

　　作業成本法(即ABC法)是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。

　　作業成本法的邏輯依據是生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，資源消耗產生成本。

　　(二)資源與作業的含義

資源

資源是指在作業進行中被運用或使用的經濟要素。所有進入企業作業系統的人力、物力、財力等都屬于資源范疇，他是企業生產耗費的最原始形態。正是由于作業耗費了資源，才發生了各類成本。制造業的典型資源包括材料費、動力費、職工薪酬、折舊費、辦公費、修理費、運輸費等。

作業

通俗地說，作業是某一組織內所從事的工作。在作業成本法下，作業特指具有一定目的、以人為主體消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是企業為提供產品或勞務所進行的各種工序和工作環節的總稱。例如，產品設計、材料搬運、包裝、訂單處理、機器調試、采購、設備運行以及質量檢驗等均為不同的作業。是企業為實現戰略目標進行的與顧客價值創造相關的各項資源消耗活動

作業特征：

（1）作業是投入--產出因果聯動的實體；

（2）作業貫穿于企業經營的整個過程，包括企業內部和連接企業外部的各種作業；

（3）作業可量化。

　　(三)作業分類

　　從資源識別及成本核算角度，企業的各項作業又可具體分為以下四類：

單位級作業	是指使單位產品或顧客受益的作業，這類作業的成本與產品的產量直接相關，屬于以產量為基礎的變動成本。例如，原材料費、直接人工費、設備維修及運轉費等。
批次級作業	它是使一批產品或顧客受益的作業。這類作業的成本與產品批次成比例變動。就生產批次而言它屬變動成本；但就某一特定批產品而言它則屬于固定成本。例如，人工準備費、機器調整費、材料處理費及質量控制費等。
產品級作業	它是使一種產品或顧客受益的作業。這類作業的成本與產品種類多少成比例關系。就品種而言，是變動成本；但就特定產品而言，屬于固定成本。例如，設備檢測費、倉儲費及設計費等。
設施級作業	它是為支持整體生產經營，維持產品生產能力而發生的各項作業。這類作業與基礎設施、生產環境等直接相關，屬于各類產品的共同成本，如折舊費、企業行政管理費、員工培訓費等。

　　(四)成本動因

成本動因

是成本變化的原因（或稱成本驅動因素）。成本動因通常選擇作業活動耗用資源的計量標準來計量，如質量檢查次數、占用面積、用電度數等。

成本動因

類型

資源動因

是對一項作業所消耗資源數量的計量，它是將作業消耗的資源成本分配給一個特定成本庫的成本動因，是將各項資源費用歸集到不同作業的依據，它反映了作業與資源之間的關系。在制造業中，典型的資源成本動因包括：（1）用于公用事業的儀表數；（2）用于與薪酬相關的作業的員工人數；（3）用于機器調整作業的調整次數；（4）用于材料整理作業的材料移動次數；（5）用于機器運轉作業的機器小時等。

作業動因

作業動因計量了某一成本對象耗用了多少作業量，是將不同作業中歸集的成本分配到成本對象的依據。通過分析作業動因與最終產出的關系，可以揭示出增值作業與非增值作業，優化企業生產流程。

典型的作業動因有采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、直接人工小時、機器小時等。

　　(五)作業中心和成本庫

　　作業中心是指具有同質作業動因的作業集合。

　　劃分作業中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度;另一方面是為了整合相似職能實現資源共享、形成專業能力。例如，材料采購、檢驗、入庫和倉儲都可以歸入材料處理作業中心。

　　成本庫則歸集了一個作業中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質作業動因組成的一個特定的集合體。成本庫所匯集的成本按其具有代表性的作業動因分配到各有關產品成本對象之中。

　　例如：某生產企業生產甲、乙兩種產品，按照作業成本法的指導思想及分配過程如下圖：

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