專題三 所得稅費用

　　1.應納稅所得額

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　【提示】結合教材例題掌握納稅調整增加額、納稅調整減少額事項。

　　2.應交所得稅

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　3.遞延所得稅

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末數-期初數)-(遞延所得稅資產的期末數-期初數)

　　4.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用(差額)

　　遞延所得稅資產(或貸方)

　　貸：應交稅費—應交所得稅

　　遞延所得稅負債(或借方)

　　【例8?多選題】下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有(　　)。

　　A.當期應交所得稅

　　B.遞延所得稅資產

　　C.遞延所得稅負債

　　D.代扣代繳的個人所得稅

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產增加額，因此選項A、B、C會影響利潤表“所得稅費用”項目的金額。企業代扣代繳的個人所得稅的會計處理如下：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：應交稅費—應交個人所得稅

　　實際繳納時：

　　借：應交稅費—應交個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　【例9?多選題】下列項目中，導致本期所得稅費用增加的有(　　)。

　　A.本期應交所得稅

　　B.本期遞延所得稅資產借方發生額

　　C.本期遞延所得稅負債借方發生額

　　D.本期遞延所得稅負債貸方發生額

　　【答案】AD

　　【解析】本期應交所得稅和本期遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的貸方發生額增加所得稅費用，本期遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的借方發生額減少所得稅費用。

　　【例10?單選題】某企業2016年度的利潤總額為1000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元;稅收罰款支出10萬元，企業適用的所得稅稅率為25%。該企業2016年所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.330

　　B.250

　　C.252.5

　　D.247.5

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費用=(1000-10+10)×25%=250(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅，應從利潤總額中扣除，產生納稅差異，稅收罰款支出不允許稅前扣除，應當調整增加應納稅所得額。

　　【例11?單選題】某企業2016年利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當年按稅法核定的業務招待費為250萬元，實際發生業務招待費為230萬元。假定該企業無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產期初余額為5萬元，期末余額為12萬元，無遞延所得稅負債，假定遞延所得稅資產的發生額與所得稅費用有關，則該企業2016年所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.92.4

　　B.75

　　C.68

　　D.181.5

　　【答案】C

　　【解析】該企業2016年所得稅費用=(315-15)×25%-(12-5)=68(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅，應從利潤總額中扣除，產生納稅調減差異。實際發生業務招待費小于標準數，可以稅前扣除，不產生納稅調整的差異。遞延所得稅資產會減少所得稅費用。

　　【例12?不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，商品、原材料售價中不含增值稅。2011年甲公司發生如下交易或事項：

　　(1)3月2日，向乙公司銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元。該批商品實際成本為150萬元。由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業折扣并開具了增值稅專用發票，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10、1/20、N/30，甲公司已于當日發出商品。乙公司于3月15日付款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。

　　(2)5月5日，甲公司由于產品質量原因對上年出售給丙公司的一批商品按售價給予10%的銷售折讓，該批商品售價為300萬元。增值稅稅額為51萬元。貨款已結清。經認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具紅字增值稅專用發票。

　　(3)9月20日，銷售一批材料，增值稅專用發票上注明的售價為15萬元。增值稅稅額為2.55萬元。款項已由銀行收妥。該批材料的實際成本為10萬元。

　　(4)10月5日，承接一項設備安裝勞務，合同期為6個月，合同總收入為120萬元，已經預收80萬元。余額在設備安裝完成時收回。采用完工百分比法確認勞務收入。完工率按照已發生成本占估計總成本的比例確定，至2011年12月31日已發生的成本為50萬元，預計完成勞務還將發生成本30萬元。

　　(5)11月10日，向本公司行政管理人員發放自產產品作為福利。該批產品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。

　　(6)12月20日，收到國債利息收入59萬元，以銀行存款支付銷售費用5.5萬元，支付稅收滯納金2萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1—6小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2012年)

　　1.根據資料(1)，下列各項中，會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.3月2日，甲公司應確認銷售商品收入180萬元

　　B.3月2日，甲公司應確認銷售商品收入176萬元

　　C.3月15日，甲公司應確認財務費用2萬元

　　D.3月15日，甲公司應確認財務費用1.8萬元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　借：應收賬款210.6

　　貸：主營業務收入180[200×(1-10%)]

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)30.6

　　借：主營業務成本150

　　貸：庫存商品150

　　借：銀行存款208.8

　　財務費用1.8

　　貸：應收賬款210.6

　　2.根據資料(2)至(5)，下列各項中，會計處理正確的是(　　)。

　　A.5月5日，甲公司發生銷售折讓時的會計分錄：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 5.1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35.1

　　B.9月20日，甲公司銷售材料時的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　2.55

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.11月10日，甲公司向本公司行政管理人員發放自產產品時的會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　 1.7

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　D.12月31日，甲公司確認勞務收入，結轉勞務成本的會計分錄：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項D，完工百分比=50/(50+30)×100%=62.5%，應確認勞務收入=120×62.5%=75(萬元)，應結轉勞務成本50萬元。

　　3.根據資料(1)至(5)，甲公司2011年年度利潤表中“營業收入”的金額是(　　)萬元。

　　A.225

　　B.235

　　C.250

　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】營業收入=180-30+15+75+10=250(萬元)。

　　4.根據資料(1)至(5)，甲公司2011年年度利潤表中“營業成本”的金額是(　　)。

　　A.168

　　B.200

　　C.208

　　D.218

　　【答案】D

　　【解析】營業成本=150+10+50+8=218(萬元)

　　5.根據資料(1)至(6)，下列各項中，關于甲公司2011年期間費用和營業利潤計算結果正確的是(　　)。

　　A.期間費用為7.3萬元

　　B.期間費用為19萬元

　　C.營業利潤為13萬元

　　D.營業利潤為72萬元

　　【答案】BD

　　【解析】期間費用=1.8(業務1)+11.7(業務5)+5.5(業務6)=19(萬元)。

　　營業利潤=250-218-19+59(業務6)=72(萬元)。

　　6.根據資料(1)至(6)，下列各項中，關于甲公司2011年年度利潤表中“所得稅費用”和“凈利潤”的計算結果正確的是(　　)。

　　A.所得稅費用3.25萬元

　　B.凈利潤66.75萬元

　　C.所得稅費用17.5萬元

　　D.凈利潤52.5萬元

　　【答案】AB

　　【解析】所得稅費用=應納稅所得額×25%=利潤總額+納稅調整增加-納稅調整減少=(72-2)+2-59=13×25%=3.25(萬元);凈利潤=利潤總額-所得稅費用=70-3.25=66.75(萬元)。

　　預祝考生們都能在今年的初級會計職稱考試中取得優異的成績，輕松過關!