專題三 留存收益

　　重點關注：

　　1.盈余公積的相關賬務處理及其對留存收益、所有者權益總額的影響

　　(1)提取盈余公積

　　(2)盈余公積轉增資本

　　(3)盈余公積補虧：教材第147頁【例3-17】

　　(4)用盈余公積發放現金股利或利潤：教材第148頁【例3-19】

　　(5)期末盈余公積=期初盈余公積+本期貸方發生額(提取盈余公積)-本期借方發生額(盈余公積補虧、轉增資本、發放現金股利或利潤等)

　　2.利潤分配

　　可供分配的利潤=當年實現的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤

　　(或-年初未彌補虧損)+其他轉入

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取法定盈余公積-提取的任意盈余公積

　　期末未分配利潤=期初未分配利潤(或-虧損)+本期實現的凈利潤(或-凈虧損)+其他轉入(盈余公積補虧)-分配的利潤(提取盈余公積和向投資者分配利潤)。

　　【鏈接1】固定資產盤盈(教材第80頁)

　　(1)盤盈固定資產時：

　　借：固定資產

　　貸：以前年度損益調整

　　(2)結轉為留存收益時：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：盈余公積

　　利潤分配—未分配利潤

　　【鏈接2】投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，計量模式變更時公允價值與賬面價值之間的差額，調整期初留存收益(盈余公積、未分配利潤)。(教材第87頁)

　　相關會計分錄為：

　　借：投資性房地產—成本(變更日公允價值)

　　投資性房地產累計折舊(或攤銷)(原成本模式下房地產計提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產減值準備(原成本模式下計提的減值準備)

　　貸：投資性房地產(原價)

　　盈余公積(或借方)

　　利潤分配—未分配利潤(或借方)

　　【例8?單選題】某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元;本年實現凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發放現金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為( )萬元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，該公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬元)。

　　【例9?單選題】某企業年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年實現凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，向投資者分配利潤80萬元，該企業年末可供分配的利潤為( )萬元。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】A

　　【解析】企業當年實現的凈利潤(或凈虧損)加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為企業可供分配的利潤，所以該企業年末可供分配的利潤=1000+200=1200(萬元)。

　　【例10?單選題】某企業年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年實現凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，向投資者分配利潤80萬元，該企業年末可供投資者分配的利潤為( )萬元。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】企業當年實現的凈利潤(或凈虧損)加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，再減去提取的盈余公積數額為企業可供投資者分配的利潤。該企業年末可供投資者分配的利潤=1000+200-1000×10%-50=1050(萬元)。

　　【例11?單選題】某企業年初未分配利潤借方余額為200萬元，本年實現凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，向投資者分配利潤80萬元，該企業年末可供投資者分配的利潤為( )萬元。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.670

　　【答案】D

　　【解析】如果企業以前年度未分配利潤有虧損(即年初未分配利潤為負數)，應先彌補以前年度虧損，再提取盈余公積。所以該企業年末可供投資者分配的利潤=1000-200-(1000-200)×10%-50=670(萬元)。

　　【例12?多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有( )。

　　A.盈余公積補虧

　　B.計提法定盈余公積

　　C.盈余公積轉增資本

　　D.計提任意盈余公積

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，借記“盈余公積”，貸記“股本或實收資本”，會使盈余公積減少，使得留存收益減少。

　　【例13?判斷題】如果以前年度未分配利潤有盈余，在計算提取法定盈余公積的基數時，應包括企業年初未分配利潤。( )(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】如果年初未分配利潤有盈余，計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括年初未分配利潤;如果年初未分配利潤有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

　　【例14?多選題】下列各項，不會引起所有者權益總額發生增減變動的有( )。

　　A.發放股票股利

　　B.資本公積轉增資本

　　C.盈余公積轉增資本

　　D.接受投資者追加投資

　　【答案】ABC

　　【解析】接受投資者追加投資使所有者權益總額增加。

　　【例15?單選題】甲公司2012年年初的所有者權益總額為1250萬元，2012年虧損70萬元，2013年虧損30萬元，2014年到2015年的稅前利潤每年均為0，2016年公司實現稅前利潤300萬元。公司章程規定，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為凈利潤的10%。甲公司董事會提出2016年度分配利潤70萬元，但尚未提交股東大會審議。假設甲公司2012至2016年不存在納稅調整和其他導致所有者權益變動的事項，適用企業所得稅稅率為25%。則甲公司2016年年末所有者權益總額為( )萬元。

　　A.1330

　　B.1360

　　C.1375

　　D.1400

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2016年年末所有者權益總額=1250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1400(萬元)。對于甲公司董事會提出的利潤分配方案，因尚未提交股東大會審議，故無需進行任何賬務處理，所以不會減少甲公司2016年年末所有者權益總額。

　　預祝考生們都能在今年的初級會計職稱考試中取得優異的成績，輕松過關!