2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：以現金清償債務
【東奧小編】所謂優秀，無非就是比別人多一點堅持，多一點自信。以下是東奧中級職稱為廣大考生提供的2017中級職稱考試《會計實務》的重要考點，每天堅持練習，相信會為大家的中級會計師考試備考學習帶來幫助!
以現金清償債務
1.債務人的會計處理
以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。
借：應付賬款等
貸：銀行存款
營業外收入——債務重組利得
2.債權人的會計處理
借：銀行存款
壞賬準備
營業外支出(借方差額)
貸：應收賬款等
資產減值損失(貸方差額)
【提示】貸方差額計入資產減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。
【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發票上的價款為300 000元,增值稅稅額為51 000元。按合同規定,甲公司應于20×9年5月15日前償付價款。由于甲公司發生財務困難,無法按合同規定的期限償還債務,經雙方協商于2×10年7月1日進行債務重組。債務重組協議規定,乙公司同意減免甲公司50 000元債務,余額用現金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30 000元壞賬準備。
(1)甲公司的賬務處理
計算債務重組利得
應付賬款賬面余額 351 000
減：支付的現金 301 000
債務重組利得 50 000
會計分錄為：
借：應付賬款——乙公司 351 000
貸：銀行存款 301 000
營業外收入——債務重組利得 50 000
(2)乙公司賬務處理
計算債務重組損失
應收賬款賬面余額 351 000
減：收到的現金 301 000
差額 50 000
減：已計提壞賬準備 30 000
債務重組損失 20 000
會計分錄為：
借：銀行存款 301 000
壞賬準備 30 000
營業外支出——債務重組損失 20 000
貸：應收賬款——甲公司 351 000
若乙公司已為該項應收賬款計提了60 000元壞賬準備
乙公司的賬務處理：
借：銀行存款 301 000
壞賬準備 60 000
貸：應收賬款 351 000
資產減值損失 10 000
【例題?單選題】甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為( )萬元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【答案】C
【解析】債務重組日甲公司應確認的損失=(120-12)-90=18(萬元)。
預祝各位考生2017中級會計職稱考試輕松過關!
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