2017初級職稱《初級會計實務》財務報告—資產(chǎn)負債表（63）
4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。
【例題?單選題】2011年12月初某企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的金額為( )萬元。
A.269
B.274
C.275
D.280
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的金額是其賬面價值，應收賬款的賬面價值=“應收賬款”科目余額-“壞賬準備”科目余額=(300-6)-(20-6+11)=269(萬元)。
【例題?單選題】某企業(yè)年末“應收賬款”科目的借方余額為1 000萬元，其中，“應收賬款”明細賬有借方余額1 200萬元，貸方余額200萬元，年末計提壞賬準備后與應收賬款有關的“壞賬準備”科目的貸方余額為80萬元。不考慮其他事項，該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的金額為( )萬元。
A.1 200
B.1 000
C.920
D.1 120
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的金額=1 200-80=1 120(萬元)。
【例題?多選題】資產(chǎn)負債表下列各項目中，應根據(jù)有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有( )。
A.存貨
B.無形資產(chǎn)
C.應收賬款
D.長期股權投資
【答案】ABCD
【解析】這四個項目都有備抵科目，因此應該根據(jù)總賬科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列于資產(chǎn)負債表中。
【例題?判斷題】資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)、“預收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)和“壞賬準備”總賬的貸方余額計算填列。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)、“預收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)和與應收賬款有關的“壞賬準備”明細賬的貸方余額計算填列。
5.綜合運用上述填列方法分析填列
如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。
【舉例】某企業(yè)采用計劃成本核算材料成本，2017年12月31日結賬后有關科目余額為：“材料采購”科目余額為140 000元(借方)，“原材料”科目余額為2 400 000元(借方)，“周轉材料”科目余額為1 800 000元(借方)，“庫存商品”科目余額為1 600 000元(借方)，“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元(借方)，“材料成本差異”科目余額為120 000元(貸方)，“存貨跌價準備”科目余額為210 000元(貸方)。
本例中，企業(yè)應當以“材料采購”(表示在途材料采購成本)、“原材料”、“周轉材料”(比如包裝物和低值易耗品等)、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”(表示期末在產(chǎn)品金額)各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為貸方余額，應減去;若為借方余額，應加上)，再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額。
該企業(yè)2017年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額為：
140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000(元)
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