2017初級職稱《初級會計實務》收入—銷售商品收入（53）
【答案】
(1)實現銷售時：
借：應收賬款 117
貸：主營業務收入 100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
發生銷售折讓時：
借：主營業務收入 5
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 0.85
貸：應收賬款 5.85
實際收到貨款時：
借：銀行存款 111.15
貸：應收賬款 111.15
(2)發出商品時(假定滿足納稅義務)：
借：發出商品 80
貸：庫存商品 80
借：應收賬款 17
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
發生銷售折讓時：
借：應收賬款 94.15
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 0.85
貸：主營業務收入 95
結轉成本：
借：主營業務成本 80
貸：發出商品 80
【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發生商業折扣38萬元、現金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為( )萬元。
A.22
B.32
C.48
D.60
【答案】A
【解析】商業折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現金折扣在財務費用科目中體現。
【例題?判斷題】企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售收入。( )
【答案】√
銷售退回的處理
企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理。
分類 | 確認標準 | 會計處理 |
未確認收入的已發出商品的退回 | 無 | 將“發出商品”轉回“庫存商品” |
已確認收入的銷售退回 | 直接沖減退回當期的收入和成本，相應的現金折扣一并沖減 | |
屬于資產負債表日后事 項的銷售退回 | 銷售退回發生在資產負債表日后期間，所退商品是資產負債表日及以前所售出的 | 按資產負債表日后事項來處理 （初級不涉及） |
基本賬務處理：
1.尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回：
借：庫存商品
貸：發出商品
【提示】如果發出商品時已經發生了納稅義務，需要在退回時考慮：
借：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
貸：銀行存款等
2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回：
借：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
貸：銀行存款等
同時：
借：庫存商品
貸：主營業務成本
【舉例】甲公司2016年9月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票(紅字)。甲公司應在驗收退貨入庫時編制如下會計分錄：
【答案】
借：庫存商品 2100(210×10)
貸：發出商品 2100
【提示】因為甲公司向乙公司開具了增值稅專用發票(紅字)，所以還需編制：
借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510
貸：應收賬款 510
【舉例】甲公司在2017年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2017年3月25日支付貨款。2017年7月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款，并開具了增值稅專用發票(紅字)。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司應編制如下會計處理：
【答案】
(1)2017年3月18日銷售實現時：
借：應收賬款 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8500
借：主營業務成本 26000
貸：庫存商品 26000
(2)2017年3月25日收到貨款時，發生現金折扣1000(50000×2%)元，實際收款57500(58500-1000)元：
借：銀行存款 57500
財務費用 1000
貸：應收賬款 58500
(3)2017年7月5日發生銷售退回時：
借：主營業務收入 50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500
貸：銀行存款 57500
財務費用 1000
借：庫存商品 26000
貸：主營業務成本 26000
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