高級會計師考試常見考點：內(nèi)部控制缺陷認定

來源：東奧會計在線責(zé)編：石亞楠2017-02-27 10:06:05

　　東奧會計在線高級會計師頻道提供：高級會計師考試常見考點：內(nèi)部控制評價的兩方面和原則。

　　(一)內(nèi)部控制缺陷分類

　　1.設(shè)計缺陷和運行缺陷

　　2.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標的情形，須引起企業(yè)重視和關(guān)注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。

　　(二)內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　1.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;第二，該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。

　　(1)重大缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生)的可能性，對合理可能性的理解涉及評價人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評價期間應(yīng)保持一致。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財務(wù)報表的重要性水平。一般而言，企業(yè)可以采用絕對金額法(如規(guī)定金額超過10000元的錯報應(yīng)當認定為重大錯報)或相對比例法(例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯報應(yīng)當認定為重大錯報)來確定重要性水平。如果企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

　　(2)重要缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中雖然未達到和超過重要性水平，但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。重要缺陷并不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當引起董事會和經(jīng)理層的重視。對于這類缺陷，應(yīng)當及時向董事會和經(jīng)理層報告，因此也稱為“應(yīng)報告情形”。

　　(3)一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。

　　2.非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。其中：定量標準，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定;定性標準，可以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。

　　3.常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

　　當有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評價期末存在下列情形之一時，通常應(yīng)認定為內(nèi)部控制重大缺陷：(1)企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見。(2)企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。(3)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響。(4)企業(yè)在財務(wù)會計、資產(chǎn)管理、資本運營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。

　　上述控制缺陷如果對企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠性產(chǎn)生影響，則為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷;如果不影響財務(wù)報表的真實可靠，則為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。

　　設(shè)立目標，然后把目標細化為每一步的實際行動。以小見大，循序漸進，是學(xué)習(xí)的最好方式。希望我們都能為自己設(shè)立一個個小計劃，然后逐一去實現(xiàn)它，最終取得高級會計師考試的勝利!

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