2017初級職稱《初級會計實務》收入—銷售商品收入（52）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-02-27 09:42:18

　　第二，結轉對應的銷售成本，借記“主營業務成本”,貸記“庫存商品”等。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款(應收賬款、預收賬款、應收票據等)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

　　存貨跌價準備(銷售存貨所對應的跌價準備)

　　貸：庫存商品

　　【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發票上注明售價為400000元，增值稅稅額為68000元;甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個月;該批商品已經發出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2000元;該批商品成本為320000元。甲公司應當編制的會計分錄為：

　　【答案】

　　(1)借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　　468000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 68000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　320000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　320000

　　已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。

　　基本賬務處理：

　　發出商品時：

　　借：發出商品(成本價)

　　貸：庫存商品(成本價)

　　納稅義務已經發生時：

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

　　滿足收入確認條件時：

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業務收入

　　同時：

　　借：主營業務成本

　　貸：發出商品

　　【提示】“發出商品”科目的期末余額應在資產負債表“存貨”項目反映。

　　【舉例】A公司于2017年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業關系，A公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。

　　【答案】

　　發出商品時：

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　17000

　　【舉例】承上例，假定2017年11月A公司得知B公司經營情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　同時結轉成本：