東奧會計在線高級會計師頻道提供：高級會計師考試常見考點：企業層面控制。

　　業務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業務和事項實施的控制。主要的控制項目包括如下：

　　(一)資金活動控制

　　資金是企業生存和發展的重要基礎，被視為企業生產經營的血液。資金活動，是指資金流入與流出企業，以及資金在企業內部流轉的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。

　　資金活動內部控制的基本原則：科學確定投融資戰略目標和規劃，建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環節的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。

　　資金活動內部控制的總體要求：第一，科學決策是核心。第二，制度建設是基礎。第三，業務流程是重點。第四，風險控制點是關鍵。第五，資金集中管理是方向。

　　資金活動控制應特別注意兩個方面：

　　第一，財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。第二，企業應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業務的統一監控。有條件的企業集團，應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。

　　1.資金活動中的主要風險

　　(1)籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。

　　(2)投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

　　(3)資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。

　　(4)資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　2.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施

　　(1)擬訂籌資方案。根據籌資戰略目標和規劃，結合年度全面預算，明確籌資用途、規模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。境外籌資還應考慮所在地的政治、經濟、法律、市場等因素。

　　(2)論證籌資方案。不得依據未經論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況，包括籌資方案的戰略評估、經濟性評估、風險評估。

　　(3)審批籌資方案。重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。籌資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　　(4)嚴格按照規定權限和程序籌集資金。銀行借款或發行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等;發行股票應當重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。

　　(5)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。因市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。

　　(6)嚴格執行籌資合同約定的條款，加強債務償還和股利支付環節的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經過股東(大)會批準。

　　3.投資活動中的關鍵控制點及控制措施

　　(1)總體要求。根據投資目標和規劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬定投資方案，明確投資目標、規模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。投資項目應當突出主業，謹慎從事股票投資或衍生金融產品等高風險投資。

　　(2)加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。

　　(3)按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。投資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　　(4)與被投資方簽訂投資合同或協議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容，按規定的權限和程序審批后履行。

　　(5)指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量以及投資合同履行情況。

　　(6)加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。企業對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。

　　4.資金營運環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)加強資金營運的過程管理，做好資金在采購、生產、銷售等各環節的綜合平衡，全面提升資金營運效率。

　　(2)嚴格按照預算要求組織協調資金調度，確保資金及時收付，嚴禁資金體外循環。

　　(3)定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執行情況進行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　　(4)加強對營運資金的會計系統控制，嚴格規范資金的收支條件、程序和審批權限。

　　(5)辦理資金業務，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，辦理資金業務的相關印章和票據不能集中一人保管。

　　(二)采購業務控制

　　采購，是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。企業應建立和完善采購業務相關的管理制度，統籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環節的職責和審批權限，按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環節，采取有效控制措施。

　　按照請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等規定的程序辦理采購業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單或采購合同協議、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。

　　建立采購業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　為實現采購與付款業務內部會計控制目標，建立以請購單、合同、驗收單、入庫單等結算憑證為載體的業務記錄控制系統。憑證要連續編號、記錄，簽字蓋章，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符，并且檢查有編號簽字的憑證與記錄是否按程序要求處理。

　　1.采購活動中的主要風險

　　(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業生產停滯或資源浪費。

　　(2)供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，可能導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐。

　　(3)采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。

　　【提示】采購業務不相容崗位至少包括：

　　①請購與審批。使用部門根據需要提出申請，分管采購工作的負責人進行審批。

　　②供應商的選擇與審批。采購部門和相關部門共同參與詢價程序并確定供應商，決定供應商的人員不能同時負責審批。

　　③采購合同協議的擬訂、審核與審批。采購部門下訂單或起草購貨合同并經授權部門或人員審核、審批。

　　④采購、驗收與相關記錄。企業采購、驗收與會計記錄工作職務應當分離。

　　⑤付款的審批與執行。企業付款的審批人與付款的執行人職務應當分離。

　　2.購買環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

　　(2)按照預算執行進度辦理請購手續。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

　　(3)建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，對供應商進行合理選擇和調整。

　　(4)根據市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式。

　　(5)合理確定采購價格。建立采購定價機制，采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式。

　　(6)按照規定權限簽訂采購合同。根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任。

　　(7)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資(勞務)進行驗收，出具驗收證明。發現異常情況，及時報告，及時處理。

　　(8)加強物資采購供應過程的管理，做好采購業務各環節的記錄，確保采購業務的可追溯性。及時跟蹤合同履行情況，對異常情況，出具書面報告并及時提出解決方案。

　　3.付款環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)票據、單證與合同審核。加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規定合理選擇付款方式及時辦理付款。嚴格審查采購發票的真實性、合法性和有效性。發現虛假發票的，應查明原因，及時報告處理。重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發現異常情況，應當拒絕付款。

　　(2)加強預付賬款和定金的管理，定期追蹤核查大額或長期的預付款項，發現有疑問的及時采取措施。

　　(3)加強對采購活動的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業票據、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業應當指定專人函證往來款項。

　　(4)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。

　　(三)資產管理控制

　　資產，是指企業擁有或控制的存貨、固定資產和無形資產。企業應當加強各項資產管理，全面梳理資產管理流程，及時發現資產管理中的薄弱環節，切實采取有效措施加以改進，并關注資產減值跡象，合理確認資產減值損失。重視各項資產的投保工作，采用招標等方式確定保險人，降低資產損失風險，防范資產投保舞弊。

　　1.資產管理中的主要風險

　　(1)存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷。

　　(2)固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費。

　　(3)無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。

　　2.存貨管理環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)采用先進的存貨管理技術和方法，規范存貨驗收程序和方法，對入庫存貨的質量、數量、技術規格等方面進行查驗，驗收無誤方可入庫。

　　(2)建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨。

　　(3)明確存貨發出和領用的審批權限，大批存貨、貴重商品或危險品的發出應當實行特別授權。倉儲部門應當根據經審批的銷售(出庫)通知單發出貨物。

　　(4)合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。

　　(5)企業倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。

　　(6)建立存貨盤點清查制度，結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，及時發現存貨減值跡象。企業至少應當于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規定權限批準后處置。

　　3.固定資產管理環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)制定固定資產目錄。建立固定資產卡片，記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等。

　　(2)制定固定資產日常維修和大修理計劃，定期對固定資產進行維護保養。

　　(3)強化對生產線等關鍵設備運轉的監控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保安全運轉。

　　(4)加大技改投入，不斷促進固定資產技術升級，淘汰落后設備。

　　(5)規范固定資產抵押管理，確定固定資產抵押程序和審批權限等。

　　(6)建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清查。

　　(7)加強固定資產處置的控制，關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價，防范資產流失。

　　4.無形資產管理環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)分類管理。加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產的管理，分類制定無形資產管理辦法，落實無形資產管理責任制，促進無形資產有效利用。

　　(2)加強無形資產權益保護和保密措施，梳理外購、自行開發以及其他方式取得的各類無形資產的權屬關系，防范侵權行為和法律風險。企業購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權，應當取得土地使用權有效證明文件。

　　(3)定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估，加大研發投入，促進技術更新換代，不斷提升自主創新能力，努力做到核心技術處于同行業領先水平。

　　(4)加強品牌建設和聲譽管理，提供高質量產品和優質服務以打造和培育主業品牌。

　　(四)銷售業務控制

　　銷售，是指企業出售商品(或提供勞務)及收取款項等相關活動。企業的銷售業務是分步驟的交易行為：從收到對方的訂單，洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發生等等。企業需要調查客戶的信用，與客戶展開價格談判，組織客戶需要的貨物，處理銷售折讓和銷售退回。企業要全面梳理銷售業務流程，建立和完善銷售業務相關的管理制度和辦法，確定良好的銷售政策和策略，明確銷售、發貨、收款等環節的職責和審批權限，按照規定的審批權限和程序辦理銷售業務，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保實現企業銷售目標。

　　銷售業務控制主要包括銷售環節與收款環節。

　　1.銷售活動中的主要風險

　　(1)銷售政策和策略不當、市場變化預測不準確、銷售渠道管理不當等，可能導致銷售不暢、庫存積壓、經營難以為繼。

　　(2)客戶信用調查不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

　　(3)銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業利益受損。

　　2.銷售環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式。根據市場變化及時調整銷售策略，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，不斷提高市場占有率。健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。對于境外客戶和新開發客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。

　　(2)業務談判、合同審核會簽。企業在銷售合同訂立前，應當與客戶進行業務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。

　　(3)銷售合同應當明確雙方的權利和義務，審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。建立健全銷售合同協議審批制度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據企業的實際情況明確界定不同合同協議金額審批的具體權限分配等。審批人員應當對銷售合同協議草案中提出的銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等嚴格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同，應當征詢法律顧問或專家的意見。

　　(4)企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。發貨和倉儲部門應當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發貨，確保貨物的安全發運。企業應當加強銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時妥善處理。企業應當嚴格按照發票管理規定開具銷售發票，嚴禁開具虛假發票。

　　(5)在銷售與發貨各環節做好相關的記錄，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售合同協議、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等文件和憑證的相互核對工作。銷售部門設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發貨、收款情況，并由相關人員對銷售合同協議執行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同協議、客戶簽收回執等相關單據。

　　(6)完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，不斷改進產品質量和服務水平。

　　3.收款環節的關鍵控制點及控制措施

　　(1)完善應收款項管理制度。銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄(包括往來函電)應妥善保存;財會部門負責辦理資金結算并監督款項回收。企業應當及時辦理銷售收款業務，對以銀行轉賬方式辦理的銷售收款，應當通過企業核定的賬戶進行結算。企業應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金，應當避免銷售人員直接接觸銷售現款。

　　應收賬款應分類管理，采取不同方法和程序。嚴格區分并明確收款責任，建立科學、合理的清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款。企業應當按客戶設置應收賬款臺賬。

　　(2)加強商業票據管理。明確商業票據的受理范圍，嚴格審查其真實性和合法性，防止票據欺詐。企業應當關注商業票據的取得、貼現和背書，對已貼現但仍承擔收款風險的票據以及逾期票據，應當進行追索監控和跟蹤管理。應收票據的貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準，應當有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應當及時向付款人提示付款;已貼現但仍承擔收款風險的票據應當在備查簿中登記。企業應當制定逾期票據追索監控和沖銷管理制度。

　　(3)加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并應當指定專人定期與客戶核對往來款項。

　　具體措施是：財會部門開具發票時，應當依據相關單據(計量單、出庫單、貨款結算單、銷售通知單等)并經相關崗位審核。銷售發票應遵循有關發票管理規定，嚴禁開具虛假發票。財會部門對銷售報表等原始憑證、銷售價格、數量等進行審核，并根據國家統一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。財會部門與相關部門月末應核對當月銷售數量，保證各部門銷售數量的一致性。

　　(4)加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。

　　企業核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外資金。

　　【提示】資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務控制是高頻考點，結合案例資料對相關內容必須重點掌握。

　　社會上要想分出層次，辦法只有一個——競爭。我們必須努力，否則就會被壓在最底層。衷心的希望大家都能順利通過高級會計師考試，為自己的資歷加分!

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