高級會計師考試常見考點：內部控制要素
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企業內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成，內部環境是基礎，風險評估是重要環節，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內部監督是重要保證。
(一)內部環境(基礎)
內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。
企業環境分為外部環境與內部環境。外部環境對企業內部控制的影響更多體現的是約束和規范，它超出了企業的控制能力，但企業評估風險要考慮外部環境風險。內部環境直接影響企業內部控制形式和內容。
(二)風險評估(重要環節)
風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。
風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
(三)控制活動(具體方式)
企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有7項：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。
(四)信息與溝通(重要條件)
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。
(五)內部監督(重要保證)
內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督的實質是隨時對內部控制構成要素的設計和運行有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程。內部監督包括日常監督和專項監督。
內部控制五個要素之間的關系是：內部環境是基礎，風險評估是重要環節(依據)，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內部監督是重要保證。
【提示】內部控制五大要素貫穿內部控制全過程，要與內部控制五大目標，五項原則結合起來掌握。
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