2017初級職稱《初級會計實務》基礎精講（31）
初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解，本篇為《初級會計實務》基礎講解31。
可供出售金融資產的賬務處理
(三)可供出售金融資產的持有
會計處理主要有三個方面：
其一是在資產負債表日確認債券利息收入，核算取得的現金股利;
其二是在資產負債表日反映其公允價值變動;
其三是在資產負債表日核算可供出售金融資產發生的減值損失。
【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線，即確認利息收入和公允價值變動分別處理。
1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
債券投資：同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。
借：應收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資—應計利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額:持有至到期投資 —利息調整
【提示】有關可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關內容同“持有至到期投資”。
【舉例3】2013年年初，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為可供出售金融資產，買價90萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際利率為5.16%，每年年末付息，到期還本。
【答案】
2013年初購入該債券時：
借：可供出售金融資產——成本 100
貸：銀行存款 95
可供出售金融資產——利息調整 5
每年利息收益計算過程如下：
年份 | ①年初攤余成本 | ②利息收益= ①×實際利率 | ③現金流入 | ④年末攤余成本=①+②-③ |
2013 | 95.00 | 4.90 | 4.00 | 95.90 |
2014 | 95.90 | 4.95 | 4.00 | 96.85 |
2015 | 96.85 | 5.00 | 4.00 | 97.85 |
2016 | 97.85 | 5.05 | 4.00 | 98.90 |
2017 | 98.90 | 5.10 | 104.00 | 0.00 |
每年的分錄如下：
借：應收利息③
可供出售金融資產——利息調整②-③
貸：投資收益②
收到利息時：
借：銀行存款③
貸：應收利息③
2.在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。
期末公允價值高于其賬面余額時：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
期末公允價值低于其賬面余額時：
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
【例題·判斷題】企業可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“公允價值變動損益”科目。( )(2015年)
【答案】×
【解析】企業可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“其他綜合收益”科目。
【舉例4】沿用【舉例2】假定2016年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為27800000元;2016年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為25600000元。假定不考慮其他因素。編制相關會計分錄。
【答案】2016年1月1日可供出售金融資產入賬成本為2580萬元。2016年6月30日，B公司債券的公允價值為2780萬元，公允價值上升200萬元。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 200
貸：其他綜合收益 200
2016年12月31日B公司債券的公允價值為2560萬元，與2016年6月30日公允價值為2780萬元相比下降了220萬元。
借：其他綜合收益 220
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 220
3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。
【提示】對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。
會計分錄：
(1)發生減值時：
借：資產減值損失
貸：可供出售金融資產—減值準備
其他綜合收益(從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計金額，也可能在借方)
(2)減值損失轉回時：
債券投資
借：可供出售金融資產——減值準備
貸：資產減值損失
股權投資
借：可供出售金融資產——減值準備
貸：其他綜合收益
【例題?判斷題】企業持有的可供出售金融資產公允價值發生的增減變動額應當確認為其他綜合收益。( )
【答案】×
【解析】公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產減值損失，不計入其他綜合收益。
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