第二節營業稅改征增值稅

　　一、納稅人

　　納稅人分類及標準扣繳義務人合并納稅

　　二、征稅范圍

　　(一)銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。但屬于下列非經營活動的情形除外：

　　1.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

　　(1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　　(2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據;

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

　　3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

　　4.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　(二)在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

　　1.服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;

　　2.所銷售或者租賃的不動產在境內;

　　3.所銷售自然資源使用權的自然資源在境內;

　　4.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　(三)下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

　　1.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

　　2.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

　　3.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

　　4.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　(四)下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

　　1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

　　2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

　　3.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　(五)不征收增值稅項目：

　　三、稅目

　　(一)銷售服務

　　1.交通運輸服務。

　　交通運輸服務。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　　2.郵政服務。

　　郵政服務。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

　　3.電信服務。

　　電信服務。包括基礎電信服務和增值電信服務。

　　4.建筑服務。

　　建筑服務。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　5.金融服務。

　　金融服務。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

　　6.現代服務。

　　現代服務。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、

　　租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

　　7.生活服務。

　　生活服務。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　(二)銷售無形資產

　　銷售無形資產。包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

　　(三)銷售不動產銷售不動產。包括建筑物、構筑物等。

　　四、稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.提供增值電信服務、金融服務、現代服務(除有形動產租賃服務和不動產租賃服務外)、生活服務，銷售無形資產(除轉讓土地使用權外)，稅率為6%。

　　2.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　3.提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

　　4.境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

　　(二)征收率

　　征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

　　五、應納稅額的計算

　　(一)一般性規定

　　(二)一般計稅方法

　　1.應納稅額的計算公式。

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.銷售額的確定。

　　(1)銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

　?、俅鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

　?、谝晕蟹矫x開具發票代委托方收取的款項。

　　(2)混合銷售。

　　一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　(3)兼營。

　　納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　(4)有關行業銷售額的特殊規定。

　　(5)銷售額的其他相關規定。

　　3.進項稅額的確定。

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　①從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　?、圪忂M農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　?、軓木惩鈫挝换蛘邆€人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。.

　?、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進

　　貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

　?、诜钦p失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?、鄯钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?、芊钦p失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　⑤非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　?、拶忂M的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　?、呒{稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?、嘭斦亢蛧叶悇湛偩忠幎ǖ钠渌樾?。

　　(3)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　(4)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，發生《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　(5)已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

　　(6)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

　　(7)有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

　?、僖话慵{稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

　　②應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　(8)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　(9)按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

　　可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(I+適用稅率)×適用稅率

　　(10)一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

　?、俟步煌ㄟ\輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

　　②經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計等服務，以及在境內轉讓動漫版權。

　?、垭娪胺庞撤?、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

　　④以納人“營改增”試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

　?、菰诩{人“營改增”試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

　　(三)簡易計稅方法

　　簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　六、稅收優惠

　　(一)“營改增”試點過渡政策的免稅規定

　　1.免征增值稅項目。

　　2.增值稅即征即退。

　　3.扣減增值稅規定。

　　(1)退役士兵創業就業。

　　(2)重點群體創業就業。

　　4.金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

　　(二)中華人民共和國境內(以下稱境內)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：

　　1.國際運輸服務。

　　國際運輸服務，是指：

　　(1)在境內載運旅客或者貨物出境。

　　(2)在境外載運旅客或者貨物入境。

　　(3)在境外載運旅客或者貨物。

　　2.航天運輸服務。

　　3.向境外單位提供的完全在境外消費的服務：

　　4.財政部和國家稅務總局規定的其他服務。

　　(三)境內的單位和個人銷售的特定服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外。

　　(四)起征點的規定

　　增值稅起征點幅度如下：

　　1.按期納稅的，為月銷售額5000~20000元(含本數)。

　　2.按次納稅的，為每次(日)銷售額300~500元(含本數)。

　　(五)小微企業減免規定

　　對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

　　(六)減免稅的其他規定

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務、扣繳義務發生時間

　　(二)納稅地點

　　(三)納稅期限

　　(四)征收管理

　　第三節消費稅法律制度

　　一、消費稅納稅人

　　在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

　　二、消費稅征稅范圍

　　1.生產應稅消費品。

　　2.委托加工應稅消費品。

　　3.進口應稅消費品。

　　4.商業零售金銀首飾。

　　5.批發銷售卷煙。

　　三、消費稅稅目

　　1.煙，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。

　　2.酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

　　3.高檔化妝品。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石。

　　5.鞭炮、焰火。

　　6.成品油。

　　7.摩托車。

　　8.小汽車。

　　9.高爾夫球及球具。

　　10.高檔手表。

　　11.游艇。

　　12.木制一次性筷子。

　　13.實木地板。

　　14.電池。

　　15.涂料。

　　四、消費稅稅率

　　消費稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。

　　五、消費稅應納稅額的計算

　　(一)銷售額的確定

　　1.從價計征銷售額的確定。

　　2.從量計征銷售數量的確定。

　　3.復合計征銷售額和銷售數量的確定。

　　4.特殊情形下銷售額和銷售數量的確定。

　　(二)應納稅額的計算

　　1.生產銷售應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售數量×定額稅率

　　(3)實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

　　2.自產自用應納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率

　　3.委托加工應納消費稅的計算。

　　委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數量×定額稅率

　　4.進口環節應納消費稅的計算。

　　(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

　　公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。

　　(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數量×定額稅率

　　(三)已納消費稅的扣除

　　1.外購應稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)外購已稅高檔化妝品原料生產的高檔化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(6)外購已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;

　　(7)外購已稅實木地板原料生產的實木地板;

　　(8)外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油;

　　(9)外購已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

　　上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價—期末庫存的外購應稅消費品的買價

　　2.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產的高檔化妝品;

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;

　　(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;

　　(7)以委托加工收回的已稅實木地板原料生產的實木地板;

　　(8)以委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油;

　　(9)以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

　　上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　六、消費稅征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　1.納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式確定。

　　2.納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

　　(二)納稅地點

　　(三)納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度;納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;經1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起至15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　最后預祝各位考生初級會計職稱考試輕松過關!