2017稅務師《財務與會計》考點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-16 14:25:07

2017稅務師《財務與會計》知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

　　【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算。

　　為了總括地核算和監督企業以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的增減變動及結存情況，應設置“交易性金融資產”科目，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。

初始計量	按公允價值計量
	相關交易費用計入當期損益（投資收益）
	已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目
后續計量	資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），持有期間產生的應收股利或應收利息確認為投資收益
處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
處置	將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益

　　(一)企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本(公允價值)

　　投資收益(發生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發放的現金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【教材例9-5】某企業2×12年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現金股利的股票100 000股，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股成交價19.6元，其中，0.4元為已宣告但尚未分派的現金股利，股權登記日為3月10日。另支付相關稅費等交易費用8 000元。企業于4月10日收到甲公司發放的現金股利。該企業應作如下會計分錄：

　　(1)3月5日購入股票時：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　 1 920 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 968 000

　　(2)4月10日收到現金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例題?單選題】企業購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產核算，支付的價款總額為l65萬元，其中包括已經宣告但尚未發放的現金股利10萬元和相關稅費8萬元，則該交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。(2009年)

　　A.147

　　B.155

　　C.157

　　D.165

　　【答案】A

　　【解析】該交易性金融資產的入賬價值=165-10-8=147(萬元)。

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　借：銀行存款(價款扣除手續費)

　　貸：交易性金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

　　【例題】A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元;2015年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2016年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢?

　　【答案】投資收益=115-100=15(萬元)

　　【教材例9-6】長城公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產采用公允價值進行期末計量。假設該公司2×12年6月30日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬面價值和公允價值的資料如表9-1所示。

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項　目	2×12年6月30日
項　目	賬面價值	公允價值	差額
交易性金融資產——債券
甲企業債券	15 100	13 000	2 100
乙企業債券	25 000	21 500	3 500
丙企業債券	100 350	101 000	-650
小　計	140 450	135 500	4 950
交易性金融資產——股票
A企業股票	60 200	65 000	-4 800
B企業股票	60 100	54 000	6 100
小　計	120 300	119 000	1 300
合　計	260 750	254 500	6 250

　　根據表9-1資料，長城公司應在2×12年6月30日作如下會計分錄：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 6 250

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　 6 250

　　這樣，長城公司2×12年6月30日資產負債表上“交易性金融資產”的金額應為254 500元，反映企業交易性金融資產的公允價值。

　　【教材例9-7】接上例，長城公司于2×12年10月20日將乙公司債券以23 000元的價格全部出售(不考慮交易費用)，2×12年12月31日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值和公允價值資料如表9-2所示。

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項　目	2×12年12月31日
項　目	賬面價值	公允價值	差額
交易性金融資產——債券
甲企業債券	13 000	16 100	-3 100
丙企業債券	101 000	101 150	-150
小　計	114 000	117 250	-3 250
交易性金融資產——股票
A企業股票	65 000	65 200	-200
B企業股票	54 000	56 900	-2 900
小　計	119 000	122 100	-3 100
合　計	233 000	239 350	-6 350