2017年注會(huì)《會(huì)計(jì)》：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
3科
日均>3h
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1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
①股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
②債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量
（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）
借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或相反的處理。
3.可供出售金融資產(chǎn)的處置
出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)等
貸（借）：投資收益（差額）
借（或貸）：其他綜合收益
（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）
貸（或借）：投資收益
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