根據《人力資源社會保障部辦公廳關于2017年度專業技術人員資格考試計劃及有關問題的通知》獲悉，2017年中級會計考試時間為2017年9月9日、10日。考生可以先按照16年的教材復習，但也應隨時關注新政策的變化可能導致中級職稱教材的變化。

　　財政部近期發布《企業會計準則第14號—— —收入(修訂)(征求意見稿)》(下稱“新準則”)后，經過一段時間的測試和征求意見，目前正在做進一步的完善工作。

　　新準則主要的修訂內容包括，將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型;以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準;對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引;對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規定等方面的內容。

　　這對進一步規范我國收入確認、計量和相關信息披露，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同具有重要意義。

　　新準則更貼合實際需要

　　此時出臺的新準則無異于“久旱之甘霖”，不僅是對我國企業會計準則體系的進一步完善，而且也將為我國企業在收入確認和計量的會計處理方面帶來更為積極的現實意義。

　　目前，對收入確認、計量和相關信息的披露予以規范的準則是《企業會計準則第14號—— —收入》和《企業會計準則第15號—— —建造合同》，施行至今已近10年。

　　在現行準則中，銷售商品收入主要以風險和報酬轉移為判斷標準予以確認，提供勞務收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。

　　“在會計實務處理中，由于交易的復雜性，企業往往無法分清上述兩項準則的劃分邊界，導致不同企業對類似交易的會計處理存在差異，直接影響企業經營狀況，不利于會計信息使用者做出決策。”首創置業股份有限公司財務管理中心總經理廖洋因此認為，現行準則中的收入確認和計量原則亟待重新審視，以期切實解決實務問題，便于實務操作。

　　新準則打破了商品和勞務的界限，將采用統一的“五步法”收入確認模型來規范所有與客戶之間的合同產生的收入，并要求企業在履行了合同中的履約義務，即相關商品(或服務)的控制權轉移給客戶時確認收入。新準則就“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入提供了具體指引，企業應當首先判斷是否滿足在一段時間內履行履約義務(即控制權持續轉移)的條件，從而在該段時間內按照履約進度確認收入;如不滿足，則屬于在某一時點履行履約義務，從而在該時點確認收入。

　　“因此，如果企業在實際對外生產經營中銷售商品或提供勞務，合同中的履約義務只要滿足在一段時間內履行的條件，那么就應當采用完工百分比進行確認收 入，這比現行準則的認定方式更加明確，也更具有可操作性。”上海現代建筑設計(集團)有限公司財務總監吳峰宇說。

　　同時，新準則還規定以“交易價格”計量收入，這種收入的計量方法更加契合了企業的實際情況。因為企業在實際執行合同中，合同的交易價格往往包含了部分或全部非現金對價，或包含重大融資成分等情況，現行準則對這些情況的指引較為有限，而新準則卻用較大篇幅進行詳細闡述，具有很強的指導意義。

　　此外，在中國石油浙江銷售分公司總會計師黃勤看來，新準則還引入了商業實質的判斷，要求基于有商業實質的合同確認收入，這將有助于進一步提高會計信息的質量。“收入準則的完善，是會計這門學科的進步，對社會經濟的可持續發展具有促進作用。”如上所述，與現行準則相比，新準則標準更加明確，結構更加清晰，實操性更強，不僅將進一步提高會計信息的透明性、可理解性和可對比性，而且更加契合企業實際工作需要。

　　應關注新準則中的重要變化

　　新準則的發布更加符合企業實際，同時，其中的一些變化需要引起企業的重視。

　　如前所述，新準則要求在履行履約義務時確認收入，并且為判斷履約義務的履行時間提供了指引。新準則規定合同中的所有履約均應首先判斷是否滿足收入在“一段時間內”持續確認的條件，僅有在不符合在一段時間內確認條件的情況下，才應在某一時點一次性確認收入。

　　廖洋向記者介紹說，以房地產行業為例，目前房地產企業通常在房屋交付購房人這一時點上一次性確認收入。但從房地產開發、銷售的實際情況、合同條款、市場環境以及法律環境來看，可以商榷是否符合新準則中“客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品(或服務)”以及“企業履約過程中所產出的商品(或服務)不具有可替代用途，并且在整個合同期間內該企業有權 就迄今為止已完成的履約部分收取款項”這兩個條款在一段時間內持續確認收入的標準。如收入確認模式發生改變，勢必將對房地產企業財務報表產生重大影響。

　　此外，廖洋認為，新準則是基于與客戶簽訂的合同確認收入，為了應對新準則的變化，企業可能需要盡早著手對現有的合同條款進行梳理，以使根據合同記錄的收入能夠恰當地反應交易實質和企業的收入實現方式。在這一過程中，可能需要財務部門和業務部門共同配合，以實現這一目標。

　　“當然上述情況還需進一步深入探討和明確，但不可忽視這一重大潛在影響因素。”廖洋說。

　　“值得一提的是，根據新準則的第三條，除所列的5種情況外，首次明確了適用于其他所有與客戶的合同。對于各種特殊交易安排，新準則也首次做出了此類業務會計處理的相關規范。”吳峰宇告訴記者。

　　同時，新準則引入了“合同資產”和“合同負債”的概念，并明確了合同資產減值應當按照《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號—— —金融工具列報》處理。

　　此外，吳峰宇表示，“對于可變對價及可變對價的后續變動額”等新名詞，新準則也重點進行了解釋說明，明確了其含義，對企業運用新準則將起到直接借鑒作用。

　　為應對新準則在企業經營成果和財務狀況，以及運營等各個方面的影響，企業需要順勢而為，做出相應部署。

　　廖洋建議，企業需盡快復核現有客戶合同條款，評估核算其對財務報表的影響，并做好新舊準則的銜接準備工作。同時，企業應該根據新的要求在現有基礎上進一步加強會計信息披露，對企業財務和信息系統進行調整和優化，以滿足新準則對信息披露提出的更高要求。

　　新準則增加了大量需財務人員進行估計、判斷的事項。另外，在某些判斷上，企業在依靠財務人員的專業判斷能力的同時，應建立更有效的有關業務線的溝通、聯動機制，并針對相關業務流程加強內部控制。

　　“在新準則下，企業與客戶簽訂的銷售合同成為收入確認的重要基礎。因此，企業有可能需要重新審視和調整客戶合同具體條款和相關業務安排，以維持合同的原有意圖，落實企業經營管理目標。”廖洋說。

　　“新準則要求會計人員有更高的職業判斷，理解和把握好是否具有商業實質以及控制權轉移，是‘實質重于形式’原則在具體準則的進一步體現。新準則作為一個基礎又重要的準則，要求企業財務人員需要具備必要的職業勝任能力。”黃勤建議。

　　此外，企業利益相關者需充分了解新準則對企業收入、利潤等關鍵業績指標的影響情況、企業的業務安排及發展趨勢。