【東奧小編】2017年初級職稱備考征程已經開啟，預習階段是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2017初級職稱《初級會計實務》重要考點。

　　1.可供出售金融資產的核算內容;

　　2.可供出售金融資產債務性投資和權益性投資的相關賬務處理;

　　3.可供出售金融資產期末計量方式及會計科目的歸屬;

　　4.可供出售金融資產減值恢復對應的會計科目的歸屬;

　　5.可供出售金融資產處置對應的賬務處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】2014年4月5日，甲公司從證券市場購入乙公司發行的股票500萬股，確認為可供出售金融資產，支付價款890萬元(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利80萬元)，另支付交易費用2萬元。5月10日，收到乙公司發放的現金股利80萬元。12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為960萬元，不考慮其他因素，2014年甲公司應確認的其他綜合收益為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.150

　　C.128

　　D.148

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產的入賬價值=(890-80)+2=812(萬元);持有期間可供出售金融資產的公允價值變動計入其他綜合收益，因此2014年甲公司應確認的其他綜合收益=960-812=148(萬元)。

　　【例題?單選題】2014年1月1日，甲公司從證券市場上購入面值為400萬元的公司債券，支付價款450萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息20萬元，另支付交易費5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。不考慮其它因素，該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.435

　　B.400

　　C.430

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產的入賬價值=450-20+5=435(萬元)。

　　【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，支付價款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息)，另支付交易費用30萬元，甲公司該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該可供出售金融資產的入賬價值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(萬元)。

　　【例題?多選題】下列各項中，關于可供出售金融資產會計處理表述正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產處置的凈收益應計入投資收益

　　B.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減投資成本

　　C.可供出售金融資產取得時發生的交易費用應計入初始投資成本

　　D.可供出售金融資產持有期間的公允價值變動數應計入所有者權益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利計入投資收益。

　　經典例題解析

　　【例題?單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發行的5年期公司債券，面值為1000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價款1080萬元，包括交易費用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，則該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.1080

　　B.1060

　　C.1030

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。所以甲公司可供出售金融資產入賬價值=1080-1000×5%=1030(萬元)。

　　【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產，則入賬價值為多少?

　　【例題?單選題】甲公司于2014年7月1日以每股25元的價格購入乙公司發行的股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。2014年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2015年12月31日，該股票市場價格為每股23.75元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時性的。2016年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該股票價格下跌是暫時性的，則2016年12月31日，甲公司應作的會計處理為借記(　　)。

　　A.資產減值損失250萬元

　　B.公允價值變動損益125萬元

　　C.其他綜合收益250萬元

　　D.其他綜合收益125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因甲公司預計該股票的價格下跌是暫時性的，所以無需計提減值準備，作為公允價值正常變動處理即可。所以應借記其他綜合收益，其金額為(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　【例題?單選題】宏達公司2015年4月1日購入甲上市公司股票500萬股，每股支付價款8.6元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利0.3元/股，另支付交易費用5萬元。宏達公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2015年6月30日每股收盤價8元，2015年12月31日每股收盤價5元，宏達公司預計還將持續下跌，則宏達公司2015年12月31日應當計提的資產減值損失為(　　)萬元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1655

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】宏達公司2015年12月31日應計提的資產減值損失=[(8.6-0.3+5/500)-5]×500=1655(萬元)。

　　【例題?單選題】企業可供出售金融資產的下列事項中不會影響當期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產發生減值

　　B.持有期間取得的現金股利

　　C.可供出售權益性工具減值的轉回

　　D.可供出售債務工具減值的轉回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售權益性工具減值的轉回通過“其他綜合收益”科目核算，不影響當期損益。

　　【例題?多選題】下列關于可供出售金融資產的會計處理表述不正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產后續期間應當按期初攤余成本乘以實際利率進行計量

　　B.可供出售金融資產期末公允價值變動計入當期損益

　　C.可供出售金融資產減值轉回金額計入當期損益

　　D.可供出售金融資產處置時應當將原計入該金融資產的公允價值變動轉出計入當期損益

　　【答案】ABC

　　【解析】可供出售金融資產后續期間應當按公允價值進行計量;可供出售金融資產期末公允價值變動記入“其他綜合收益”科目中;可供出售金融資產減值轉回通過“資產減值損失(債券投資)”或“其他綜合收益(股票投資)”科目轉回。

　　【例題?多選題】關于金融資產的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產取得時支付的交易費用計入當期損益

　　B.持有至到期投資在持有期間應當按照期初攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益

　　C.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

　　D.應收賬款入賬金額中應當包括替購貨單位代墊的各種款項

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　【例題?多選題】下列關于可供出售金融資產的表述中，不正確的有()。

　　A.可供出售金融資產公允價值變動計入當期損益

　　B.可供出售金融資產減值計入當期損益

　　C.可供出售金融資產取得時的入賬金額中不包括已宣告但尚未發放的現金股利

　　D.可供出售金融資產取得時發生的交易費用計入當期損益

　　【答案】AD

　　【解析】可供出售金融資產公允價值變動記入“其他綜合收益”科目中，選項A不正確;可供出售金融資產取得時發生的交易費用計入取得時的入賬價值，選項D不正確。

　　【例題?多選題】可供出售金融資產在減值恢復時可能涉及到的會計科目有(　　)。

　　A.資產減值損失

　　B.公允價值變動損益

　　C.其他綜合收益

　　D.可供出售金融資產減值準備

　　【答案】ACD

　　【解析】對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目;但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產減值準備”科目，貸記“其他綜合收益”科目。

　　【例題?判斷題】可供出售金融資產處置時應當將取得的價款與賬面價值的差額記入“投資收益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產處置時應當將取得的價款與賬面價值的差額記入“投資收益”科目中，同時按照應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例題?判斷題】對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。(　　)

　　【答案】√

　　預祝考生們2017年初級會計職稱考試輕松過關!