2017年中級職稱會計實務預習知識點： 以資產清償債務
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以資產清償債務
(一)以現(xiàn)金清償債務
1.債務人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。
借：應付賬款等
貸：銀行存款
營業(yè)外收入--債務重組利得
2.債權人的會計處理
借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應收賬款等
資產減值損失(貸方差額)
【提示】貸方差額計入資產減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。
(二)以非現(xiàn)金資產清償債務
1.債務人的會計處理
以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產的公允價值，貸記“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產清理”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。
非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：
(1)非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。
(2)非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
【提示】若抵債資產需要交納增值稅，且債權人沒有向債務人另行支付增值稅，則計入債務重組利得的金額為應付債務賬面價值與抵債資產價稅合計的差額。
2.債權人的會計處理
借：××資產(取得資產的公允價值+取得資產相關稅費)
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
營業(yè)外支出(借方差額)
壞賬準備
貸：應收賬款
銀行存款(支付相關稅費)
資產減值損失(貸方差額)
3.以非現(xiàn)金資產清償債務的具體會計處理
(1)以庫存材料、商品產品抵償債務。
(2)以固定資產清償債務。
債務人以固定資產清償債務，應將固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益處理。將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的固定資產按公允價值計量。
(3)以股票、債券等金融資產抵償債務。
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