注會《審計》考點：持續經營審計結論與報告
3科
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持續經營審計結論與報告
（一）被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性
如果認為運用持續經營假設適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應當確定：
1.財務報表是否已充分描述可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃；
2.財務報表是否已清楚披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產和清償債務。
如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。
3.在極少數情況下，當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認為發表無法表示意見而非增加強調事項段是適當的。
如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當恰當發表保留意見或否定意見。注冊會計師應當在審計報告中說明，存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。
（二）運用持續經營假設不適當
如果財務報表按照持續經營基礎編制，而注冊會計師運用職業判斷認為管理層在編制財務報1.表時運用持續經營假設是不適當的，則無論財務報表中對管理層運用持續經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發表否定意見。
2.如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎（如清算基礎）編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。
（三）嚴重拖延對財務報表的批準
如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續經營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。
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