招生方案： 會計 審計 財管 經濟法 稅法 戰略 注會考前面授密訓營

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　　【東奧小編】各位綜合階段的學員朋友們，劉圣妮老師精心為大家準備了注會考試綜合階段審計部分12個財務報表項目相關認定的實質性程序，有了它，分分鐘搞定各類風險。全部都是干貨，趕快來下載收藏吧!

　　各位綜合階段的學員朋友，大家好，

　　大家備考注冊會計師復習辛苦了!

　　應廣大新老學員的要求，接受東奧會計在線的委托，將綜合測試卷一(上午考試)中審計模塊歸納了12個財務報表項目相關認定的實質性程序，在考前沖刺階段為各位學員助點力。

　　針對營業收入等 12 個財務報表項目相關認定的實質性程序

　　一、銷售與收款業務循環的重要財務報表項目相關認定的實質性程序(歸納)

　　1.營業收入發生認定的7個程序

　　(1)對營業收入實施實質性分析程序

　　1)按收入分類或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析——按類別分析;

　　2)按月度對本期和上期毛利率進行比較分析——按時間分析。

　　(2)檢查主營業務收入的確認條件、方法

　　結合在了解被審計單位及其環境時獲取的信息，檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則的規定并保持前后期一致;關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

　　(3)抽取若干張記賬憑證(“逆查” )

　　抽取若干張記賬憑證，審查入賬日期、編號、數量、單價、金額等是否與發票、出庫單等一致。

　　(4)銷售的截止測試

　　1) 通過測試財務報表日前后(若干天)且金額大于(若干萬元)的發貨單據，與應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在財務報表日前后(若干天)且金額大于(若干萬元)的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。

　　2)復核財務報表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序。

　　3)取得財務報表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

　　4)結合對財務報表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　　5)調整重大跨期銷售。

　　(5)結合對應收賬款的審計

　　結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　(6)檢查銷貨退回的合理性

　　存在銷貨退回的，檢查手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。

　　結合存貨項目審計關注其真實性。

　　(7)發生關聯方交易的實質性程序(關聯方交易)

　　1)了解交易的商業理由。

　　2)檢查證實交易的支持性文件(例如，銷售發票、銷售合同、銷售協議、及產成品入庫和運輸單據等相關文件)。

　　3)如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序

　　a.向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　b.檢查關聯方擁有的信息;

　　c.向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息

　　2.營業成本完整性認定的 4 個程序

　　(1)對營業成本實施實質性分析程序

　　1)將本期和上期主營業務成本按月度進行比較分析——按月度分析。

　　2)將本期和上期的主要產品單位成本進行比較分析——按類別分析。

　　對有異常情況的項目做進一步調查。

　　(2)抽查月主營業務成本結轉明細清單，比較計入主營業務成本的品種、規格、數量和計入主營業務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則——相當于重新計算。

　　(3)編制生產成本與主營業務成本倒軋表，并與相關科目交叉索引。

　　(4)針對主營業務成本中重大調整事項(如銷售退回)，檢查相關原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。

　　3.銷售費用完整性認定的 3 個程序

　　(1)對銷售費用進行分析：

　　1)計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性——按月份分析。

　　2)計算分析各個月份銷售費用中主要項目發生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性——按類別分析。

　　(2)復核本期發生的銷售費用

　　對本期發生的銷售費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確——相當于重新計算。

　　(3)銷售費用截止測試

　　從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或發票)，關注發票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　4.應收賬款存在認定的 4 個程序

　　(1)實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效。

　　如果不對應收賬款進行函證，在工作依據底稿模板中說明理由。

　　1)編制應收賬款函證結果匯總表，檢查回函。

　　2)調查不符事項 ，確定是否表明存在錯報。

　　3)如果未回函，實施替代程序。

　　4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　5)如果管理層不允許寄發詢證函：

　　①詢問管理層不允許寄發詢證函的原因 并就其原因的正當性及合理性收集審計證據;

　　②評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響;

　　③實施替代審計程序，以獲取相關、可靠的審計證據;

　　④如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據，與治理層進行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　(2)對未函證應收賬款實施替代審計程序

　　對未函證應收賬款，抽查相關支持性文件，(如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據)，確定會計處理是否正確。

　　(3)檢查資產負債表日后沖銷應收賬款的支持性文件

　　檢查自資產負債表日至 日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于的減免應收賬款的支持性文件，以及資產負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定應收賬款是否真實存在。

　　(4)應收關聯方的款項的實質性程序

　　1)了解交易的商業理由。

　　2)檢查證實交易的支持性文件(例如，發票、合同、協議、及入庫和運輸單據等相關文件)。

　　3)如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序

　　a.向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　b.檢查關聯方擁有的信息;

　　c.向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息。

　　5.應收賬款計價和分攤認定的 2 個程序

　　(1)獲取應收賬款賬齡分析表

　　1)測試計算的準確性;

　　2)檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡劃分的準確性;

　　3)請被審計單位協助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行檢查至支持性文件。

　　(2)評價計提的應收賬款壞賬準備

　　如果識別出與應收賬款壞賬準備相關的重大錯報風險，重新估計壞賬準備，并在本賬項工作依據底稿模板中記錄測試過程。

　　6.應收票據/短期借款完整性認定的 2 個程序

　　(1)獲取已經背書轉讓的應收票據清單，針對在 2011 年 12 月 31 日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權，是否符合終止確認條件;

　　(2)函證應收票據和短期借款，不符合終止確認條件的未到期部分不得終止確認。

　　7.預付賬款存在認定的 3 個程序

　　(1)分析預付賬款賬齡及余額構成，確定：

　　1)該筆款項是否根據有關購貨合同支付;

　　2)檢查一年以上預付賬款未核銷的原因及發生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質的是否需調整至正確科目、因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所購貨物的預付款項是否已按管理權限經批準后作為壞賬，轉銷預付款項。

　　(2)選擇大額或與關聯交易相關的預付賬款函證其余額和交易條款。

　　(3)檢查資產負債表日后的預付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否已收到實物并轉銷預付賬款，分析資產負債表日預付賬款的真實性和完整性。

　　二、采購與付款業務循環重要財務報表項目相關認定的實質性程序(歸納)

　　6.應付賬款完整性認定的 4 個程序 (依據底稿模板)

　　(1)檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其供應商發票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　(2)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

　　(3)針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　(4)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　7.應付職工薪酬完整性認定的 4 個程序(依據底稿模板)

　　(1)檢查應付職工薪酬的確認，與生產成本、制造費用、在建工程等相關賬項進行核對，確定會計處理是否符合企業會計準則的規定。

　　(2)檢查應付職工薪酬本期的發生

　　①對按照職工提供服務情況和工資標準計算的職工薪酬，獲取工資計算表，將工資標準語有關規定進行核對，選取樣本進項測試。

　　②對國家規定了計提基礎和計提比例的職工薪酬，檢查是否按照規定的計提基礎和比例計提。

　　③對被審計單位按照歷史經驗數據和當期計劃預計的職工薪酬，獲取管理層進行估計的資料，完成工作依據底稿模板。

　　(3)對本期應付職工薪酬的減少，檢查至支持性文件，確定會計處理是否正確。

　　(4)檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產負債表至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬事項。

　　8.開發支出存在認定的 5 個程序(依據底稿模板)

　　(1)向有關技術人員了解各項研發項目的進展;

　　(2)檢查研發項目可行性研究報告和預算等文件資料;

　　(3)檢查管理層對研發支出在研究階段和開發階段的劃分是否正確;

　　(4)檢查開發支出是否滿足會計準則關于開發支出資本化條件的規定;

　　(5)檢查各項支出是否與研究開發直接相關。

　　9.固定資產存在認定的 3 個程序(依據底稿模板)

　　(1)以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)獲取持有待售固定資產的相關證明文件并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確;

　　(3)檢查本期固定資產的增加。

　　10.固定資產計價和分攤認定的 3 個程序(依據底稿模板)

　　(1)分析被審計單位生產經營情況，識別是否存在固定資產減值跡象。

　　(2)對于存在減值跡象的固定資產，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現金

　　流量預測、折現率等數據的合理性。

　　(3)檢查期后固定資產的處置、報廢等情況。

　　三、生產與存貨業務循環重要財務報表項目相關認定的實質性程序(歸納)

　　11.存貨計價和分攤認定的 4 個程序

　　(1)對存貨進行計價測試;

　　(2)根據成本與可變現凈值孰低的計價方法，檢查存貨跌價準備所依據的資料、假設和方法，考慮可變現凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;

　　(3)檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;

　　(4)在實施存貨監盤程序時，觀察存貨的狀態。

　　12.存貨存在認定的 3 個程序

　　(1)年末實施存貨(包括存放于第三方的存貨)監盤程序;

　　(2)如果實施存貨監盤不可行，實施替代審計程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數

　　量和狀況;

　　(3)必要時聘請專家確定存貨的數量和狀態。

　　感謝劉圣妮老師的整理，祝愿所有參加綜合階段考試的考生都能夠順利通過CPA！

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