2016年中級職稱財務管理常見考點：作業成本計算

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-07-21 10:33:08

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　　【考點五十七】作業成本計算

項目	要點闡釋
作業成本計算法	（1）含義：作業成本計算法基于資源耗用的因果關系進行成本分配：根據作業活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業；再依照成本對象的情況，把作業成本分配給成本對象。（2）特點：在作業成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統的成本計算方法一樣，而間接費用的分配對象不再是產品，而是作業活動。成本分配時，首先根據作業中心的資源耗費情況，將資源耗費的成本（即間接費用）分配到作業中心去，然后再將分配到作業中心的成本，依據作業活動的數量分配到各產品中去。（3）優勢：作業成本法很好地克服了傳統成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控，這樣可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用，以促進作業管理和成本控制水平的不斷提高。
資源	資源是企業生產耗費的原始形態，是成本產生的源泉。—個企業的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費用等。
作業	（1）含義：作業是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源動作。它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。作業貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原料采購、生產加工，直至產品的發運銷售。在這一過程中，每個環節、每道工序都可以視為一項作業。（2）類型：作業按其層次分類，可以分為單位作業、批次作業、產品作業和支持作業。其中：單位作業是指使單位產品受益的作業，作業的成本與產品的數量成正比。如加工零件、對毎件產品進行的檢驗等。批次作業是指使一批產品受益的作業，作業的成本與產品的批次數量成正比，如設備測試，生產準備等作業活動。產品作業是指使某種產品的毎個單位都受益的作業，如產品工藝設計作業等。支持作業是指維持企業正常生產，而使所有產品都受益的作業，作業的成本和產品的數量無相關關系，如廠房維修、管理作業等。通常認為單位作業、批次作業、產品作業以外的所有作業均是支持作業。

成本動因

（1）含義：成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業活動耗費的資源來進行度量。

（2）分類：在作業成本法下，成本動因是成本分配的依據，成本動因又可分為資源動因和作業動因。

（3）應用：資源動因是引起作業成本變動的驅動因素。資源動因反映作業量與耗費之間的因果關系。資源動因被用來計量各項作業對資源的耗用，根據資源動因可將資源成本分配給各有關作業。

作業動因是引起產品成本變動的驅動因素，作業動因計量各種產品對作業耗用的情況，并被用來作為作業成本的分配基礎，是溝通資源消耗與最終產出的中介。

作業中心

作業中心又稱成本庫，是指構成一個業務過程的相互聯系的作業集合，用來匯集業務過程及其產出的成本。換言之，按照統一的作業動因，將各種資源耗費項目歸結在一起，便形成了作業中心。作業中心有助于企業更明晰地分析一組相關的作業，以便進行作業管理以及企業組織機構和責任中心的設計與考核。

作業成本計算法的成本

計算

（1）計算思路：根據作業成本計算法：“作業耗用資源，產品耗用作業”的基本指導思想，產品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業，根據作業消耗資源的方式，將作業執行中耗費的資源分配（追溯和間接分配）到作業，計算作業的成本。第二階段，根據產品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業成本分配（追溯和間接分配）到各有關成本對象。

傳統的成本計算方法也是分兩步進行，但成本中心是按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產品以外，還要把不同性質的各種費用按照部門歸集在一起；第二步是以產量為基礎，將間接費用分配到各產品。

傳統成本計算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產品”。作業成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產品以外，還要將各項間接費用分配到各有關作業,并把作業看成是按照產品生產需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業消耗與產品之間不同的因果關系，將作業成本分配到產品。因此，作業成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業-產品”。

（2）具體步驟：

①設立資源庫，并歸集資源庫價值。

②確認主要作業，設立相應的作業中心。

在進行作業確認時，理論上要求將有關費用劃分得越細越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質性的要求進行作業劃分，納入同一個作業組。納入同一個作業組的作業應具備兩個條件：一是屬于同一類作業；二是對于不同產品來說，有著大致相同的消耗比率。如“材料搬運”是一項作業，也可以作為一個作業中心，所有與材料搬運相關的費用都歸屬到“材料搬運”這一作業中心。

③確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分配到各作業中心。資源動因是把資源庫價值分配到各作業中心的依據。

④選擇作業動因，并確定各作業成本的成本動因分配率。

⑤計算作業成本和產品成本

根據每種產品所耗用的成本動因單位數和該作業分配率可以計算該產品應負擔的作業成本和單位成本。

首先計算耗用的作業成本，計算公式為：

某產品耗用的作業成本=

然后計算當期發生成本，即產品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項作業成本共同構成某產品當期發生的總成本，計算公式為：

某產品當期發生成本=當期投入該產品的直接成本+當期該產品耗用的各項作業成本

其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本

作業成本分配率

（1）實際作業成本分配率：

①公式：實際作業成本分配率=